近期，筆者發(fā)現(xiàn)，有的網(wǎng)絡(luò)貨運納稅人，在確定可以抵扣的進(jìn)項稅額時存在疑惑。《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確快遞服務(wù)等增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2025年第5號，以下簡稱5號公告）第二條明確，具有網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸（以下簡稱網(wǎng)絡(luò)貨運）經(jīng)營資質(zhì)的納稅人，從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，自行采購并交付給實際承運人使用的符合條件的各類車輛燃料（能源）和支付的通行費，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。

抵扣條件

5號公告第二條明確，具有網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營資質(zhì)的納稅人，從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，自行采購并交付給實際承運人使用的成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其他各類車輛燃料（能源）和支付的道路、橋、閘通行費，同時符合下列條件的，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：一是成品油、天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇以及其他各類車輛燃料（能源）和支付的道路、橋、閘通行費，應(yīng)用于從事網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營納稅人委托實際承運人完成的運輸服務(wù)。二是取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

其中，符合現(xiàn)行規(guī)定的增值稅扣稅憑證，主要包括：納稅人購進(jìn)車輛燃料（能源）取得增值稅專用發(fā)票；納稅人支付道路（橋、閘）通行費，取得稅率欄次顯示適用稅率或征收率的收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票（以下稱通行費電子發(fā)票）即征稅發(fā)票，如標(biāo)簽為“通行費”的特定業(yè)務(wù)數(shù)電發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。但應(yīng)注意，納稅人取得的稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（不征稅發(fā)票）或者通行費財政電子票據(jù)，不屬于增值稅扣稅憑證。

筆者提醒，網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者自行采購的車輛燃料（能源）取得的增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證、支付道路通行費取得的特定業(yè)務(wù)標(biāo)簽為“通行費”的數(shù)電發(fā)票（或增值稅電子普通發(fā)票），其發(fā)票“購買方”的名稱、統(tǒng)一社會信用代碼（納稅人識別號）等信息，必須與該網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者一致。

重要概念

納稅人準(zhǔn)確適用5號公告，需要先準(zhǔn)確理解“網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營”“實際承運人”等重要概念。

網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，是指納稅人依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔(dān)承運人責(zé)任的道路貨物運輸經(jīng)營活動，但不包括為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。

例如，甲網(wǎng)絡(luò)貨運公司系已獲得網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營資質(zhì)，主要從事道路貨物運輸（網(wǎng)絡(luò)貨運）、第二類增值電信業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù)等業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者。當(dāng)某位托運人需要運輸貨物時，通過甲網(wǎng)絡(luò)貨運公司的網(wǎng)絡(luò)貨運平臺發(fā)布運輸需求，甲網(wǎng)絡(luò)貨運公司利用網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的信息優(yōu)勢和數(shù)字化技術(shù)，進(jìn)行貨源、運力資源的有效整合，將托運人的運輸需求與司機(jī)進(jìn)行匹配（選擇最合適的車型、車輛最優(yōu)方位的車輛等）后生成電子運單，從而實現(xiàn)信息精準(zhǔn)配置。甲網(wǎng)絡(luò)貨運公司以承運人身份承接托運人的運輸需求，與托運人簽訂運輸合同，承擔(dān)包括貨物損毀滅失風(fēng)險在內(nèi)的承運人責(zé)任。然后，委托個體司機(jī)張某完成合同約定的當(dāng)次道路貨物運輸。業(yè)務(wù)完成后，甲網(wǎng)絡(luò)貨運公司通過網(wǎng)銀收取托運人的運輸費用，并開具相應(yīng)的數(shù)電發(fā)票等電子發(fā)票（增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票）給托運人。

實際承運人，是指接受網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者委托，實際從事道路貨物運輸?shù)慕?jīng)營者。如上例中的個體司機(jī)張某，就是當(dāng)次貨運業(yè)務(wù)中由網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者甲網(wǎng)絡(luò)貨運公司所委托的實際承運人。

正確適用5號公告的政策，網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者需要關(guān)注兩個核心事項，一是道路貨物運輸業(yè)務(wù)應(yīng)由網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸合同并承擔(dān)責(zé)任，但又必須是委托實際承運人完成；二是可以抵扣進(jìn)項稅額的各類車輛燃料（能源），必須是網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者自行采購并交付給實際承運人使用的。

稅額計算

隨著新能源汽車的廣泛應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際承運人使用電力、氫能、天然氣等非石油燃料的新能源汽車日趨增多。5號公告在原成品油及道路、橋、閘通行費基礎(chǔ)上，將天然氣、電力、氫能、二甲醚、甲醇等符合政策條件的車輛燃料（能源）納入網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者的增值稅可抵扣進(jìn)項稅額范圍，從而有效解決了新形勢下網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營者的增值稅進(jìn)項抵扣問題。

根據(jù)5號公告和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第七條規(guī)定，納稅人取得收費公路通行費電子發(fā)票，以發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額；取得的橋、閘通行費發(fā)票，計算抵扣進(jìn)項稅額公式為：橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額＝橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

假設(shè)甲網(wǎng)絡(luò)貨運公司9月共取得合規(guī)的橋、閘通行費3000份，票面金額合計525000元。那么，甲網(wǎng)絡(luò)貨運公司當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅額為525000÷（1+5%）×5%=25000（元）。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：段文濤，作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局稽查局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。