前 言

近兩年，加油站行業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管力度顯著升級(jí)，呈現(xiàn)出全面從嚴(yán)的態(tài)勢(shì)。根據(jù)官方披露的監(jiān)管數(shù)據(jù)，全國稅務(wù)部門在這兩年共查處高風(fēng)險(xiǎn)加油站近萬戶，通過核查與處置，最終查補(bǔ)稅費(fèi)款、加收滯納金以及處以罰款的金額合計(jì)達(dá)到87.32億元。這一數(shù)據(jù)直觀反映出當(dāng)前監(jiān)管部門對(duì)加油站行業(yè)涉稅違法違規(guī)行為的打擊決心與整治成效。

為進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)秩序，市場(chǎng)監(jiān)管總局、國家稅務(wù)總局、公安部、商務(wù)部四個(gè)部門聯(lián)合啟動(dòng)了綜合治理加油機(jī)作弊專項(xiàng)行動(dòng)。此次專項(xiàng)行動(dòng)聚焦行業(yè)內(nèi)長(zhǎng)期存在的突出問題，將加油機(jī)數(shù)據(jù)篡改、通過私人賬戶收取油款等違法違規(guī)行為列為重點(diǎn)打擊對(duì)象，通過多部門協(xié)同執(zhí)法，形成監(jiān)管合力，全面排查并遏制各類作弊與偷逃稅行為。

與此同時(shí)，加油站行業(yè)正式邁入數(shù)據(jù)治稅時(shí)代。金稅四期系統(tǒng)的全面應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了對(duì)資金流、貨物流、發(fā)票流的三流穿透式監(jiān)管。稅務(wù)部門可以通過系統(tǒng)對(duì)加油站的資金往來、油品采購與銷售軌跡、發(fā)票開具與抵扣等數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位核驗(yàn)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與一致性。2025年起，數(shù)電票已在全國加油站行業(yè)全面推行，紙質(zhì)發(fā)票逐步停止使用，這一變革進(jìn)一步強(qiáng)化了發(fā)票開具與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的聯(lián)動(dòng)管控，讓稅務(wù)監(jiān)管更加精準(zhǔn)高效。

加油站作為成品油流通的終端核心環(huán)節(jié)，其行業(yè)地位至關(guān)重要。截至2024年底，全國共有11.06萬座加油站，涵蓋民營(yíng)、國有等各類經(jīng)營(yíng)主體，承擔(dān)著全國絕大部分的成品油零售量，直接關(guān)系到國家能源安全與成品油市場(chǎng)的價(jià)格穩(wěn)定。對(duì)于加油站企業(yè)自身而言，稅務(wù)合規(guī)更是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵支撐。

但當(dāng)前加油站行業(yè)在推進(jìn)稅務(wù)合規(guī)的過程中，仍面臨諸多現(xiàn)實(shí)挑戰(zhàn)。從經(jīng)營(yíng)主體來看，絕大部分的民營(yíng)加油站存在發(fā)票管理不規(guī)范的問題，這類行為不僅違反稅收征管規(guī)定，也會(huì)給后續(xù)合規(guī)整改帶來巨大壓力。從成本角度，中小加油站的合規(guī)改造成本較高，單站改造費(fèi)用普遍在5萬至8萬元，對(duì)于利潤(rùn)空間本就有限的中小主體而言，構(gòu)成了不小的資金負(fù)擔(dān)。此外，部分運(yùn)營(yíng)年限較長(zhǎng)的加油站因早期設(shè)備不完善、管理不規(guī)范，存在歷史銷售數(shù)據(jù)缺失的情況，導(dǎo)致在應(yīng)對(duì)稅務(wù)追溯核查時(shí)缺乏充分依據(jù)，進(jìn)一步加劇了合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

基于上述行業(yè)背景與現(xiàn)實(shí)需求，本報(bào)告以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼呓庾x與詳實(shí)的實(shí)踐數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，聚焦成品油終端零售環(huán)節(jié)的稅務(wù)合規(guī)痛點(diǎn)，為全國加油站提供可落地的操作指引。報(bào)告將系統(tǒng)梳理監(jiān)管政策要求、拆解典型違法案例、剖析風(fēng)險(xiǎn)形成根源，并針對(duì)性提出合規(guī)解決方案，助力各類加油站經(jīng)營(yíng)主體構(gòu)建完善的稅務(wù)合規(guī)體系，推動(dòng)行業(yè)在規(guī)范中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

作為國內(nèi)領(lǐng)先的涉稅法律服務(wù)機(jī)構(gòu)，明稅近年來為多家加油站提供形式多樣的法律服務(wù)，包括：

• 代理數(shù)家土石方工程公司有關(guān)油品采購發(fā)票的稅務(wù)稽查和稅務(wù)行政復(fù)議爭(zhēng)議事宜；

• 為某國有加油站股東之間因涉稅事宜引發(fā)的糾紛提供咨詢服務(wù)；

• 為數(shù)家加油站提供稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)服務(wù)；

• 代理某煉化企業(yè)變票虛開特大刑事案件；

• 代理某煉化企業(yè)逃稅罪刑事案件；

• 代理某煉化企業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)引發(fā)的稅務(wù)稽查及民事糾紛案件；

• 為某加油站有關(guān)稅務(wù)稽查事宜引發(fā)的管理層責(zé)任事宜提供咨詢服務(wù)。

01、一、行業(yè)透視：定位、流程與經(jīng)營(yíng)困局

（一）行業(yè)定義與特點(diǎn)

作為成品油流通鏈條的零售端，加油站行業(yè)的核心業(yè)務(wù)可以明確界定為：從事汽油、柴油等成品油的終端零售服務(wù)，同步提供加油操作、車輛輔助服務(wù)及便利店等非油配套的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，本報(bào)告的研究核心即聚焦于這類終端零售主體的稅務(wù)合規(guī)問題。從行業(yè)生態(tài)來看，加油站與上下游環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)屬性存在顯著區(qū)別，這種差異也直接決定了其涉稅管理的獨(dú)特性。

具體來看，與石化行業(yè)相比，二者的核心邊界在于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的本質(zhì)不同。石化行業(yè)以原油煉制到成品油生產(chǎn)為核心職能，屬于生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，其運(yùn)營(yíng)重心圍繞產(chǎn)能控制、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及生產(chǎn)端成本核算展開；而加油站僅承擔(dān)終端銷售業(yè)務(wù)，沒有任何生產(chǎn)加工行為，業(yè)務(wù)流程主要集中于油品采購、儲(chǔ)存與面向消費(fèi)者的銷售服務(wù)。這種環(huán)節(jié)差異使得二者的涉稅管理重點(diǎn)截然不同，也構(gòu)成了本報(bào)告聚焦加油站終端場(chǎng)景的基礎(chǔ)。

進(jìn)一步而言，與成品油批發(fā)企業(yè)相比，二者的核心差異體現(xiàn)在服務(wù)對(duì)象與運(yùn)營(yíng)模式上。批發(fā)企業(yè)的服務(wù)客戶群體以加油站、物流運(yùn)輸公司等B端主體為主，交易規(guī)模大且多為對(duì)公結(jié)算，業(yè)務(wù)流程相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)化；而加油站的服務(wù)對(duì)象以個(gè)人車主、小型商戶等C端客戶為主，交易頻次高、單筆金額小，且消費(fèi)者對(duì)發(fā)票的需求存在明顯分化。這種C端主導(dǎo)的特性不僅讓加油站的資金流、發(fā)票流管理更具復(fù)雜性，也使其涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)與批發(fā)企業(yè)形成顯著區(qū)別，成為稅務(wù)監(jiān)管與合規(guī)管理的重點(diǎn)領(lǐng)域。

（二）業(yè)務(wù)流程解析

加油站的日常運(yùn)營(yíng)始終圍繞一條環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務(wù)流程展開，每個(gè)環(huán)節(jié)不僅承載著油品流轉(zhuǎn)的核心功能，而且各環(huán)節(jié)的規(guī)范程度直接決定了整體涉稅風(fēng)險(xiǎn)的高低。

油品采購是流程的起點(diǎn)，加油站通常從具備正規(guī)資質(zhì)的煉廠或成品油批發(fā)企業(yè)購入汽油、柴油等核心商品。這一環(huán)節(jié)的合規(guī)核心在于票據(jù)管理，即必須及時(shí)向供應(yīng)商索取合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上需清晰注明油品的類型、數(shù)量、金額等關(guān)鍵信息。按照現(xiàn)行稅制，這類發(fā)票的增值稅稅率為13%，其上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可依法用于抵扣加油站后續(xù)銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，是保障增值稅抵扣鏈條完整的基礎(chǔ)。

采購?fù)瓿珊螅推沸枰ㄟ^專用油罐車運(yùn)輸至加油站，這一環(huán)節(jié)的監(jiān)管要求同樣與稅務(wù)合規(guī)緊密相關(guān)。根據(jù)危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸?shù)南嚓P(guān)規(guī)定，承運(yùn)油品的油罐車必須取得道路危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸許可證，確保運(yùn)輸主體合法合規(guī)。同時(shí)，車輛需強(qiáng)制安裝GPS定位系統(tǒng)，實(shí)時(shí)向監(jiān)管平臺(tái)上傳運(yùn)輸軌跡，精準(zhǔn)記錄油品從出庫到入庫的全程路徑。所有與運(yùn)輸相關(guān)的單據(jù)，例如提貨單、簽收單，軌跡記錄等資料，都需要妥善留存一定年限，這些資料不僅是安全監(jiān)管的憑證，更是后續(xù)稅務(wù)核查中貨物流真實(shí)性的重要證明資料。

油品運(yùn)抵加油站后進(jìn)入儲(chǔ)存環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)的核心監(jiān)管載體是油罐及配套的液位監(jiān)測(cè)設(shè)備。按照最新政策要求，加油站的油罐必須安裝符合國家標(biāo)準(zhǔn)的液位監(jiān)測(cè)設(shè)備，確保庫存數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。更關(guān)鍵的是，這些液位數(shù)據(jù)需實(shí)時(shí)對(duì)接省級(jí)成品油監(jiān)管平臺(tái)，稅務(wù)部門可通過系統(tǒng)同步掌握油罐的進(jìn)油、出油及庫存變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)油品儲(chǔ)存量的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。這一數(shù)據(jù)將直接與后續(xù)銷售數(shù)據(jù)、發(fā)票數(shù)據(jù)比對(duì)，成為核查賬實(shí)是否相符的重要依據(jù)。

最終的銷售環(huán)節(jié)是直面消費(fèi)者的終端節(jié)點(diǎn)，也是稅務(wù)合規(guī)的最后一步。加油站需要使用經(jīng)稅務(wù)部門備案的合規(guī)稅控加油機(jī)，加油機(jī)的銷售數(shù)據(jù)需實(shí)時(shí)上傳至稅控系統(tǒng)，確保每一筆加油業(yè)務(wù)的油量、金額都可追溯。收款環(huán)節(jié)則需通過對(duì)公賬戶或已在稅務(wù)部門備案的聚合支付渠道進(jìn)行，堅(jiān)決杜絕通過私人賬戶、未經(jīng)備案的收款碼收取油款，避免資金流脫離監(jiān)管形成賬外資金池。同時(shí)，發(fā)票開具需嚴(yán)格遵循據(jù)實(shí)開具原則，無論是個(gè)人消費(fèi)者索要的增值稅普通發(fā)票，還是企業(yè)客戶需要的增值稅專用發(fā)票，都必須準(zhǔn)確填寫油品類型、數(shù)量、金額等信息，確保銷售記錄、資金流水與發(fā)票信息完全匹配。

這條數(shù)據(jù)鏈條的順暢流轉(zhuǎn)與各節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)匹配，是實(shí)現(xiàn)“三流一致”的核心支撐，即貨物流、發(fā)票流、資金流，也是加油站防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、保障合規(guī)運(yùn)營(yíng)的根本所在。

（三）租賃經(jīng)營(yíng)模式增加

從行業(yè)經(jīng)營(yíng)格局來看，國有企業(yè)以中石化、中石油為主，與民營(yíng)企業(yè)構(gòu)成市場(chǎng)核心主體，兩大國企加油站數(shù)量占比已接近一半，超越民營(yíng)成為市場(chǎng)主導(dǎo)，民營(yíng)加油站占比略低于五成，且數(shù)量呈減少趨勢(shì)，市場(chǎng)整合步伐明顯加快。在此背景下，租賃與加盟模式因輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)特性，近年來呈現(xiàn)顯著增加態(tài)勢(shì)，成為民營(yíng)經(jīng)營(yíng)者降低資金壓力、國企盤活閑置站點(diǎn)資源的重要選擇，其涉稅問題也隨之成為行業(yè)合規(guī)研究的核心焦點(diǎn)。

租賃模式多表現(xiàn)為民營(yíng)經(jīng)營(yíng)者承租國企閑置站點(diǎn)或個(gè)人名下加油站，承租方自主負(fù)責(zé)油品采購、銷售及人員管理。這一模式的涉稅爭(zhēng)議集中于稅種承擔(dān)與責(zé)任劃分。根據(jù)稅收法規(guī)規(guī)定，加油站出租涉及增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種，若租賃合同未明確約定稅款承擔(dān)主體，通常需由出租方依法繳納，實(shí)踐中常因此引發(fā)雙方糾紛。更需注意的是，《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管實(shí)施細(xì)則》）明確要求，出租方需在租賃開始后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告承租方信息，未履行報(bào)告義務(wù)的，需與承租方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。

加盟模式則以品牌方（大多為國企或大型連鎖企業(yè)）輸出管理標(biāo)準(zhǔn)、提供油品供應(yīng)渠道為核心，加盟商自主辦理稅務(wù)登記并獨(dú)立申報(bào)納稅，品牌方僅收取加盟費(fèi)并提供合規(guī)指導(dǎo)。但受民營(yíng)加油站盈利壓力影響，部分加盟商為降低成本易滋生涉稅風(fēng)險(xiǎn)，如通過私人收款碼隱匿收入、違規(guī)接受上游不合規(guī)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)等。而品牌方因?qū)用藰I(yè)務(wù)的銷售數(shù)據(jù)、資金流向缺乏全面監(jiān)管，在加盟商被查處時(shí)往往面臨關(guān)聯(lián)核查風(fēng)險(xiǎn)。

*本文摘自于《加油站稅務(wù)合規(guī)白皮書（2025），—萬戶被查企業(yè)啟示錄》，下一期將更新第二部分的內(nèi)容“二、政策風(fēng)暴：合規(guī)紅線與監(jiān)管升級(jí)”，全文目錄如下：

目 錄

一、行業(yè)透視：定位、流程與經(jīng)營(yíng)困局

（一）行業(yè)定義與特點(diǎn)

（二）業(yè)務(wù)流程解析

（三）租賃經(jīng)營(yíng)模式增加

二、政策風(fēng)暴：合規(guī)紅線與監(jiān)管升級(jí)

（一）成品油流通高質(zhì)量發(fā)展意見要點(diǎn)

（二）成品油流通管理辦法

（三）金稅四期監(jiān)管應(yīng)用

（四）數(shù)電票推廣影響

（五）多部門聯(lián)合監(jiān)管政策

三、典型案例：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具象化的前車之鑒

（一）數(shù)據(jù)篡改類違法案例

（二）賬外經(jīng)營(yíng)類違法案例

（三）變名銷售關(guān)聯(lián)案例

（四）全鏈條追責(zé)趨勢(shì)

（五）刑事立案案例

四、七大雷區(qū)：這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亟需關(guān)注！

（一）數(shù)據(jù)篡改與虛假申報(bào)

（二）資金流不合規(guī)操作

（三）發(fā)票操作不當(dāng)

（四）合同與臺(tái)賬管理疏漏

（五）資產(chǎn)核算與申報(bào)遺漏

（六）上游關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)傳導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)

（七）涉刑事法律風(fēng)險(xiǎn)

五、風(fēng)險(xiǎn)剖析：從根源探究加油站涉稅風(fēng)險(xiǎn)成因

（一）成本壓力及利益驅(qū)動(dòng)

（二）稅控設(shè)備管理紕漏

（三）行業(yè)特殊性成因

六、破局之路：構(gòu)建加油站稅務(wù)合規(guī)的系統(tǒng)性防護(hù)網(wǎng)

（一）強(qiáng)化液位監(jiān)測(cè)系統(tǒng)升級(jí)聯(lián)網(wǎng)

（二）規(guī)范發(fā)票開具全流程管控

（三）推進(jìn)進(jìn)銷存數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化

（四）完善稅務(wù)合規(guī)證據(jù)鏈管理

（五）優(yōu)化區(qū)域設(shè)備聯(lián)合采購

七、明稅洞察

法律聲明

聯(lián)系明稅

版權(quán)說明

本文為明稅研究中心原創(chuàng)內(nèi)容，若需要轉(zhuǎn)載請(qǐng)聯(lián)系我們，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。