黨的二十大報告明確提出，要“加快構建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局”，對商業(yè)銀行國際化發(fā)展提出更高要求。習近平總書記在二十屆中央審計委員會第一次會議上指出，“審計是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要力量”，為做好新時代新征程審計工作指明了方向。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計如何認真貫徹落實審計工作高質量發(fā)展的要求，更好地服務于商業(yè)銀行國際化發(fā)展，是推進“審計作為”與“審計地位”相適應的重要課題。

一、研究背景

（一）新時代內(nèi)部審計高質量發(fā)展的使命與要求

二十屆中央審計委員會第一次會議充分肯定、高度評價黨的十九大以來審計工作取得的歷史性成就、發(fā)生的歷史性變革，對推進審計工作高質量發(fā)展作出重要部署。研究者們提出，從新定位、新使命、新要求著手，以高質量審計監(jiān)督服務保障經(jīng)濟社會高質量發(fā)展；以如臂使指實現(xiàn)集中統(tǒng)一、強調審計的政治屬性，以如影隨形實現(xiàn)全面覆蓋、強調審計的工作機制，以如雷貫耳實現(xiàn)權威高效、強調審計的權威效用。

金融審計要揭示金融風險，更要通過推進金融體系持續(xù)優(yōu)化，助力實現(xiàn)金融強國目標。新形勢下，系統(tǒng)性金融風險防范工作面臨眾多挑戰(zhàn)，其中國際金融風險的外溢效應和傳導效應對我國金融安全的影響日趨明顯，因此，更需高質量審計工作在防范化解金融風險方面發(fā)揮更大作用。

（二）商業(yè)銀行國際化發(fā)展現(xiàn)狀

商業(yè)銀行國際化通常包括業(yè)務、機構、管理及監(jiān)督的國際化開放。“雙循環(huán)”新發(fā)展格局下，我國商業(yè)銀行在“走出去”戰(zhàn)略指引下，通過直接設立和并購設立方式，國際化程度明顯提升，通過不斷推進落實加強雙邊和多邊合作、共建“一帶一路”倡議、人民幣國際化等國家發(fā)展要求，帶動商業(yè)銀行國際化進入高速高質發(fā)展階段。

但我國商業(yè)銀行國際化指數(shù)全球排名仍相對較低，與第一梯隊國家存在一定差距；設立海外分支機構的以國有大型商業(yè)銀行為主，中小型商業(yè)銀行占比較小，發(fā)展不均衡；網(wǎng)點布局集中于主要國際金融中心、亞太地區(qū)等，在新興市場國家仍有較大布局擴展空間。此外，有效防范和化解各類金融風險，維護我國金融安全，也是商業(yè)銀行國際化高速發(fā)展進程中需要解決的重要問題。

綜上，內(nèi)部審計高質量發(fā)展和商業(yè)銀行國際化發(fā)展均是黨和國家提出的重要工作要求，如何將內(nèi)部審計高質量發(fā)展融入商業(yè)銀行國際化發(fā)展進程，推動金融業(yè)更好服務“雙循環(huán)”發(fā)展格局、防范系統(tǒng)性金融風險，需要探索研究。

二、服務商業(yè)銀行國際化發(fā)展體現(xiàn)內(nèi)部審計高質量發(fā)展要求

（一）體現(xiàn)內(nèi)部審計如臂使指、實現(xiàn)集中統(tǒng)一的必然要求

“雙循環(huán)”新發(fā)展格局是黨中央對推動我國經(jīng)濟社會高質量發(fā)展的重要工作要求，涉外審計是審計工作服務這一工作要求的主要形式。內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系的重要組成部分，應將商業(yè)銀行國際化發(fā)展審計工作納入審計監(jiān)督范疇，實現(xiàn)對海外機構、國有資產(chǎn)海外投資、海外金融風險防范的審計監(jiān)督穿透，助力商業(yè)銀行海外機構與全國金融工作統(tǒng)一思想、統(tǒng)一行動、統(tǒng)一發(fā)展，體現(xiàn)內(nèi)部審計重點方向與黨中央決策部署的一致。

同時，國際化發(fā)展更是商業(yè)銀行自身發(fā)展的需要，是商業(yè)銀行集團化發(fā)展的必然選擇。內(nèi)部審計作為風險管理“第三道防線”，也需主動服務全行國際化發(fā)展方向，從經(jīng)營發(fā)展、風險防控、內(nèi)部控制等各方面積極發(fā)揮審計監(jiān)督和咨詢服務功能，體現(xiàn)內(nèi)部審計與黨委決策部署的一致。

（二）體現(xiàn)內(nèi)部審計如影隨形、實現(xiàn)全面覆蓋的必然要求

實行審計全覆蓋，即要對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況進行審計全覆蓋。隨著商業(yè)銀行國際化進程加快、海外分支機構增設及國際業(yè)務快速發(fā)展，對外投資增長明顯，金融風險也隨之增加，并外溢傳導危及我國金融環(huán)境安全，應注重消除對海外機構、海外資產(chǎn)、海外投資的審計監(jiān)督盲區(qū)。

同時，當前國際環(huán)境不穩(wěn)定性、經(jīng)濟不確定性抬升，國際投資和貿(mào)易活動下行，資本市場動蕩劇烈，金融監(jiān)管趨嚴、同業(yè)競爭激烈，加劇海外機構發(fā)展挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行海外機構金融風險加速顯現(xiàn)，在信息不對稱等情況下更易外溢傳導至國內(nèi)機構，若未能及時識別、強化控制，可能會引發(fā)系統(tǒng)性金融風險。因此，加強對商業(yè)銀行國際化發(fā)展的審計監(jiān)督是防范系統(tǒng)性金融風險的重要工作。

（三）體現(xiàn)內(nèi)部審計如雷貫耳、實現(xiàn)權威高效的必然要求

實現(xiàn)審計工作高質量發(fā)展要不斷提升審計隊伍的專業(yè)能力，契合商業(yè)銀行經(jīng)營發(fā)展和業(yè)務轉型需要，才能在商業(yè)銀行國際化發(fā)展中及時發(fā)現(xiàn)、深入揭示重要風險隱患，提出科學性、針對性、可行性審計建議，推動問題溯源解決，發(fā)揮內(nèi)部審計強監(jiān)督、控風險、促發(fā)展的積極作用；要以開放的眼光審視專業(yè)能力與國際內(nèi)部審計發(fā)展要求的契合程度，提升審計理論水平、專業(yè)能力和管理能力，充分體現(xiàn)我國審計工作的先進性、權威性。

因此，內(nèi)部審計需要跟上商業(yè)銀行國際化發(fā)展的步伐，研究掌握海外業(yè)務、國際金融風險的監(jiān)督檢查方法，探索創(chuàng)新適合跨境檢查的審計技術。通過對海外機構、海外業(yè)務的審計，加強與國際內(nèi)部審計的接軌，既要展現(xiàn)我國審計工作的優(yōu)勢，也要積極學習海外審計的長處和經(jīng)驗，提升在國際內(nèi)部審計領域的專業(yè)地位、體現(xiàn)專業(yè)實力。

三、內(nèi)部審計服務商業(yè)銀行國際化發(fā)展的工作框架

（一）建立穿透式集團化海外機構內(nèi)部審計體系

穿透式集團化海外機構內(nèi)部審計體系，由總行內(nèi)部審計部門通過組織架構和業(yè)務管理實現(xiàn)對海外機構內(nèi)部審計部門的集團化管理，宣貫政策、制度、戰(zhàn)略，強化對海外機構的審計監(jiān)督（見圖1）。

1.以內(nèi)部審計為抓手強化黨的集中統(tǒng)一領導。

海外機構內(nèi)部審計有助于更好實現(xiàn)黨對審計工作、金融工作的集中統(tǒng)一領導。通過內(nèi)部審計監(jiān)督檢查將黨和國家經(jīng)濟金融政策、監(jiān)管要求予以宣貫，推動相關政策要求在海外機構有效落實，提高海外機構的政治站位。

同時，內(nèi)部審計的集團化統(tǒng)一管理，能夠將全行戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營主線同步傳導至海外機構并加強執(zhí)行力，尤其在全行全面風險管理框架下實現(xiàn)風險偏好、風險導向和風險控制措施的一致性，避免海外機構出現(xiàn)風險管理偏離集團框架的現(xiàn)象。

2.完善海外機構內(nèi)部審計組織架構。

一是健全海外機構內(nèi)審機構配置。隨著商業(yè)銀行國際化發(fā)展，海外機構日益增多，但囿于內(nèi)部審計資源限制、人員有限、重視程度不夠等，海外機構內(nèi)部審計的完善程度與其業(yè)務增速尚不匹配，部分商業(yè)銀行海外機構未設立獨立的內(nèi)部審計部門、配置專職內(nèi)部審計人員，或內(nèi)部審計人員僅1至2人，無法完全覆蓋日常審計監(jiān)督工作。在總行內(nèi)部審計對海外機構審計監(jiān)督有限的疊加影響下，直接制約內(nèi)部審計質效。因此，要充分發(fā)揮海外機構內(nèi)部審計職能，應逐步設立獨立的內(nèi)部審計部門、配備充足人員，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督檢查職能。

二是建立垂直管理模式。商業(yè)銀行國際化發(fā)展動因研究認為，公司治理體系中因物理距離和文化距離的疏遠性，導致總行與分支機構間信息不對稱問題，增加金融風險。而海外機構內(nèi)部審計亦較易因直接隸屬關系影響獨立性、客觀性。因此，強監(jiān)督需求下，商業(yè)銀行應探索建立對海外機構內(nèi)部審計的垂直管理模式，通過實現(xiàn)部門負責人任命、內(nèi)部審計人員述職考核、激勵機制等方面的穿透式管理，加強總行對海外機構內(nèi)部審計管理。

三是探索總部審計人員派駐機制。商業(yè)銀行海外機構內(nèi)部審計人員多以當?shù)卣衅笧橹鳎瑢俚鼗瘍?nèi)部審計人員具有語言、文化、生活、監(jiān)管環(huán)境等方面的自然優(yōu)勢，但也存在不了解我國經(jīng)濟金融政策、監(jiān)管要求及總行戰(zhàn)略規(guī)劃、內(nèi)控體系等明顯短板。因此，應輪派1至2名總行內(nèi)部審計人員至海外機構內(nèi)部審計部門，或直接擔任海外機構內(nèi)部審計部門負責人，發(fā)揮總行人員在熟悉國家政策、境內(nèi)監(jiān)管要求、全行發(fā)展戰(zhàn)略及內(nèi)部審計工作要求等方面的優(yōu)勢。

3.健全海外機構內(nèi)部審計集團化管理體系。

在未實現(xiàn)海外機構內(nèi)部審計集團化管理的情況下，難以在審計項目組織、審計質量控制、審計工作管理等方面實現(xiàn)集中管理，海外機構內(nèi)部審計工作易游離于總部管控之外，無法充分保障審計工作的獨立性、有效性。因此，需要在審計業(yè)務、專業(yè)建設等方面，加強對海外機構內(nèi)部審計的集團化管理，實現(xiàn)資源集中、作業(yè)集中、管理集中，提升審計工作整體質效。

審計業(yè)務方面，應將海外機構內(nèi)部審計計劃、項目實施、審計質量管理等全面納入全行內(nèi)部審計工作管理體系，保持審計業(yè)務管理標準的基本統(tǒng)一。同時兼顧東道國監(jiān)管要求、海外機構業(yè)務發(fā)展和風險管控需要、內(nèi)部審計資源情況等個性化因素，統(tǒng)籌調配總行與海外機構審計資源，通過資源集成、項目搭配實現(xiàn)審計覆蓋。

專業(yè)建設方面，應加強總行與海外機構內(nèi)部審計的培訓、指導和交流。一方面，通過培訓、指導等方式促使海外機構內(nèi)部審計人員熟悉我國政策法規(guī)、境內(nèi)監(jiān)管要求，了解總行發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營主線，掌握總行內(nèi)部審計工作流程、質量要求，提高專業(yè)勝任能力；另一方面，通過業(yè)務交流，促進境內(nèi)審計人員學習了解海外金融業(yè)務、國際內(nèi)部審計工作進展，境外審計人員學習了解境內(nèi)金融業(yè)務發(fā)展態(tài)勢和內(nèi)部審計工作要求，實現(xiàn)專業(yè)互補、共同提升。

此外，海外機構內(nèi)部審計部門可作為總行與東道國監(jiān)管部門的溝通平臺，通過日常監(jiān)管溝通、審計業(yè)務匯報、內(nèi)外檢查聯(lián)動等方式，加強政策和行業(yè)信息共享，降低制度、文化差異的影響，推動海外機構在當?shù)乇O(jiān)管環(huán)境下更好發(fā)展，并形成內(nèi)外監(jiān)督合力、共同降低國際性金融風險。

（二）形成常態(tài)化動態(tài)化海外機構審計工作機制

常態(tài)化動態(tài)化海外機構審計工作機制，即總行內(nèi)部審計部門和海外機構內(nèi)部審計部門發(fā)揮各自職能定位優(yōu)勢，協(xié)同合作，通過各類審計項目、持續(xù)監(jiān)控實現(xiàn)對海外機構的日常監(jiān)督與重點覆蓋（見圖2）。

1.分類實施，推進審計項目動態(tài)化覆蓋。

一方面，總行內(nèi)部審計主要圍繞黨和國家經(jīng)濟金融政策的落實情況、全行發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行情況、集團化風險管控情況等，發(fā)揮其政治高度、專業(yè)優(yōu)勢，從集團管理角度對海外機構開展審計。一是結合業(yè)務特點，按照規(guī)定頻率跨境開展常規(guī)審計，對海外機構進行較為全面的監(jiān)督檢查，保證集團對海外機構的審慎管理，根據(jù)國家政策、監(jiān)管關注重點、全行發(fā)展戰(zhàn)略變化情況適時調整審計重點；二是根據(jù)監(jiān)管主管部門重要政策和監(jiān)督導向、海外機構重要風險隱患、東道國政治經(jīng)濟重大變化等針對性開展專項審計，及時揭示風險隱患，避免重大風險暴露；三是通過經(jīng)濟責任審計對委派制領導干部履職情況進行監(jiān)督檢查，確保境外領導干部隊伍在黨的全面領導下合法合規(guī)履職，消除監(jiān)督盲區(qū)。

另一方面，海外機構內(nèi)部審計利用有限的審計資源，以專項審計為主要載體，對海外機構各類主營業(yè)務進行針對性檢查，關注重要環(huán)節(jié)，體現(xiàn)審計監(jiān)督的及時性，防范經(jīng)營風險。此外，海外機構內(nèi)部審計還應作為海外機構與總行內(nèi)部審計的溝通媒介，適時參與總行內(nèi)部審計業(yè)務監(jiān)督，作為主要牽頭部門推動總行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題的落實整改。

2.加強協(xié)作，實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控常態(tài)化覆蓋。

海外機構跨境審計、內(nèi)部審計資源制約等，影響審計項目實施頻率、力度，因此以持續(xù)監(jiān)控實現(xiàn)跟蹤式常態(tài)化審計監(jiān)督更為必要。總行內(nèi)部審計應組建海外機構持續(xù)監(jiān)控隊伍，研究海外業(yè)務、東道國政治經(jīng)濟特點及當?shù)乇O(jiān)管規(guī)則等，跟蹤檢查海外機構主營業(yè)務和重要風險控制，形成具有差異化和適配性的海外機構持續(xù)監(jiān)控工作機制，對風險隱患及時發(fā)現(xiàn)、及時預警、及時解決。

海外機構內(nèi)部審計應在數(shù)據(jù)跨境方面與當?shù)乇O(jiān)管部門充分協(xié)商，在符合監(jiān)管要求的背景下完成數(shù)據(jù)的集團化傳輸，保證總行持續(xù)監(jiān)控需要；對不能實現(xiàn)跨境傳輸?shù)臄?shù)據(jù)、信息等開展屬地化持續(xù)監(jiān)控，監(jiān)控情況與總行內(nèi)部審計部門及時共享，保證持續(xù)監(jiān)控覆蓋完整性。

3.突出重點，確保重要風險深度覆蓋。

政策落實方面，要更為關注在“雙循環(huán)”發(fā)展格局下國家經(jīng)濟金融開放政策導向，“一帶一路”發(fā)展對沿線國家的金融服務需求，分析集團的國際化發(fā)展方向與國家政策的契合性，同時關注國家經(jīng)濟金融政策變化在海外機構的落實執(zhí)行情況，避免因信息不對稱或監(jiān)管盲區(qū)造成海外機構在經(jīng)營發(fā)展中出現(xiàn)偏離國家政策要求的問題。

戰(zhàn)略執(zhí)行方面，海外機構應結合自身業(yè)務特點和東道國政治金融現(xiàn)狀，明確在集團發(fā)展戰(zhàn)略的統(tǒng)一方向下契合自身發(fā)展需求的經(jīng)營主線，內(nèi)部審計需從集團戰(zhàn)略發(fā)展角度評價海外機構的發(fā)展方向是否符合集團要求、是否在東道國市場環(huán)境下具有可實現(xiàn)性，并對應檢查落實情況。

全面風險管理方面，海外機構更需關注流動性風險、洗錢風險、法律風險、國別風險等有更多個性特征的風險防控措施的有效性，尤其在美元宏觀流動性收緊、中資銀行長期穩(wěn)定負債能力欠缺、幣種與期限錯配程度較高等客觀影響下，內(nèi)部審計需要重點檢查海外機構風險識別、計量、監(jiān)測和報告機制的執(zhí)行，及應急方案的有效性。同時，總行內(nèi)部審計還需關注海外機構風險控制與集團全面風險管理的統(tǒng)籌運行情況，風險偏好、統(tǒng)一授信管理等方面是否存在明顯差異，是否影響集團層面風險管控效果。海外機構內(nèi)部審計需將具有較大風險隱患的問題及時報送總行內(nèi)部審計，從集團層面推動解決問題、降低風險。

（三）探索專業(yè)性創(chuàng)新性海外機構審計技術方法

總行內(nèi)部審計部門與海外機構內(nèi)部審計部門協(xié)同開展研究型審計和審計技術創(chuàng)新，提升審計工作質效，并通過推進整改形成商業(yè)銀行國際化發(fā)展監(jiān)督管理合力（見圖3）。

1.做實研究型審計，提高內(nèi)部審計服務海外機構專業(yè)能力。

研究型審計能夠針對重點風險領域，以研究的方法從更深層次剖析問題成因、根源和規(guī)律，綜合研判問題背后的實質性風險；針對金融風險跨產(chǎn)品、跨區(qū)域交叉?zhèn)鲗匦裕骄拷鹑谶\行的內(nèi)在規(guī)律和趨勢，建立常態(tài)化監(jiān)測防范機制；針對新常態(tài)下金融風險防范的復雜性和長期性，以微觀、中觀、宏觀視角，建立系統(tǒng)性研究思維，多維度實現(xiàn)對金融風險識別、防范、化解的系統(tǒng)性監(jiān)督。因此，做實研究型審計是實現(xiàn)商業(yè)銀行高質量內(nèi)部審計服務國際化發(fā)展的必由之路。

深入開展研究型審計，要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計要注重研究國家經(jīng)濟金融政策，尤其是“雙循環(huán)”發(fā)展格局下“一帶一路”倡議、人民幣國際化等宏觀政策要求，防控系統(tǒng)性金融風險等監(jiān)管要求，深入研究政策內(nèi)容、背景。注重研究海外金融監(jiān)管變化趨勢，包括審慎監(jiān)管框架趨嚴下資本監(jiān)管新規(guī)的加快落實、巴塞爾協(xié)議Ⅲ的規(guī)范執(zhí)行對海外機構的影響等，金融科技化發(fā)展態(tài)勢下業(yè)務連續(xù)性計劃、強化網(wǎng)絡攻擊防范、提升欺詐風險管理要求、個人信息保護和跨境信息傳輸?shù)冗\營彈性監(jiān)管政策，氣候風險、社會責任、“洗綠”等新興合規(guī)風險管控要求。注重研究東道國政治經(jīng)濟形勢對金融市場和資本市場的影響，深入分析海外機構與當?shù)卣叩闹饕罹唷L險點，防范本地化合規(guī)風險，并將研究成果轉化為內(nèi)部審計工作的基礎和抓手，嵌入審計監(jiān)督重點，提高審計方向、重點內(nèi)容與境內(nèi)外監(jiān)管要求、金融業(yè)務發(fā)展趨勢的契合性，推進審計監(jiān)督開展的精度、深度，并帶動提升審計人員專業(yè)能力。

2.創(chuàng)新審計技術方法，滿足內(nèi)部審計服務海外機構工作需求。

一方面，商業(yè)銀行內(nèi)部審計需在東道國監(jiān)管范圍內(nèi)解決數(shù)據(jù)跨境問題。對于可進行直接跨境傳輸?shù)男桕P注個人信息保護要求，避免觸發(fā)嚴格的境外個人信息保護監(jiān)管規(guī)則；對于無法實現(xiàn)直接跨境傳輸?shù)臄?shù)據(jù)信息，可通過布置境外集中式核心系統(tǒng)，實現(xiàn)實時收集數(shù)據(jù)、與集團內(nèi)服務器對接，總行內(nèi)部審計通過可讀式使用進行分析檢查，也可通過海外機構內(nèi)部審計進行數(shù)據(jù)脫敏處理、初步分析后合規(guī)共享，解決數(shù)據(jù)跨境問題。

另一方面，商業(yè)銀行內(nèi)部審計要加快數(shù)字化轉型發(fā)展，針對海外機構業(yè)務數(shù)據(jù)特點開發(fā)具有可行性的數(shù)據(jù)分析模型、實時監(jiān)測預警模型等，通過數(shù)字化技術提升審計檢查深度和精準度，提高審計效率，在跨境實施審計項目的有限現(xiàn)場作業(yè)時間內(nèi)精準、深入揭示問題，達成審計目標。

3.探索高效整改落實途徑，形成商業(yè)銀行國際化發(fā)展監(jiān)督管理合力。

內(nèi)部審計應借助審計監(jiān)督和整改工作，形成對海外機構的內(nèi)部監(jiān)督合力。審計項目實施前，征求業(yè)務主管部門、海外機構牽頭管理部門、合規(guī)風險部門對國際經(jīng)濟金融形勢的判斷、對海外機構重要風險點的分析、對集團戰(zhàn)略在海外實施推進的建議等信息，以專業(yè)合力提高審計方案的完整性、科學性；審計項目實施中，對于明顯爭議問題、重要風險隱患、解決方案不明確問題等，通過聯(lián)席會議方式共同探討，保證問題揭示的準確性、合理性，形成可落實的整改方向；審計項目實施后，應將主要審計發(fā)現(xiàn)及時傳達至總行高級管理層，使總行及時、準確、全面了解海外機構經(jīng)營情況和主要風險，提高集團管理有效性，并與總行相關部門形成整改監(jiān)督合力，督促海外機構高效整改、降低風險。

海外機構內(nèi)部審計作為牽頭部門監(jiān)督落實問題整改，及時分析整理東道國監(jiān)管部門檢查發(fā)現(xiàn)問題，報送總行內(nèi)部審計，共同研究合規(guī)風險隱患，制訂科學合理的整改方案，明確東道國監(jiān)管規(guī)則導向和變化，作為后續(xù)內(nèi)部審計重點關注方向。

文章摘自《中國內(nèi)部審計》雜志2025年第10期

作者：鄢璐

單位：江蘇銀行內(nèi)審部

編輯：孫哲

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