終于，有人把審計證據說透徹了！

編者按

PREFACE

審計的本質是取證的過程。取證，即用證據把我們的思考關聯起來，為我們的審計結論筑起“堅強后盾”，這是一場輸不起的較量，更是新技術驅動下審計從靜態事實走向動態關聯的“范式革命”。

我們的取證觀，與傳統教科書迥異。無論數據化取證還是傳統取證，正確的思維方式始終是決勝的底層邏輯。當前企業數字化轉型進程不一，但這并不妨礙我們追問取證的邏輯本源。沒有思維的革新，即便置身“人機協同”的智能時代，一切技術賦能終將流于表面——那是系統性的能力斷層與思維缺席。

今天，終于有人把審計證據說透徹了！他就是謝志華教授——我們中國商業會計學會的常務副會長。

在《新技術與審計證據和審計取證》一文中，謝志華教授提出的“范式革命”，從根本上重塑了審計的證據邏輯、取證方式與價值邊界。這一洞察，猶如一幅精準的“導航圖”，引領我們抵達審計本質的未來圖景。

應廣大會員之請，本文將文章精要梳理為三大方向，分門別類，呈現給各位。愿您讀有所獲。

新技術與審計證據和審計取證

謝志華

一、新技術與審計證據：從靜態事實到動態關聯的范式革命

傳統審計證據的核心是“憑證”，其形態是靜態的、孤立的、結果性的紙面記錄。而大數據、人工智能、物聯網、區塊鏈等新技術的涌現，正在從根本上重塑審計證據的本質、形態與價值。

01

證據形態的“七化”變革

新技術驅動審計證據呈現革命性特征：

● 虛擬化與電子化：證據脫離物理載體，以數據比特形式存在于云端或鏈上。

● 智能化：證據本身可被機器讀取、分析與標記（如通過RPA自動識別異常發票）。

● 網絡化：單一證據點與海量其他數據節點實時互聯，構成證據網絡。

● 動態化：證據可實時、持續生成與更新，記錄業務流全過程狀態變化（如物聯網傳感器連續傳輸的倉儲溫濕度數據）。

● 原生化：直接獲取業務發生時的原始、未篡改數據流，減少中間加工干擾。

● 場景化：證據攜帶豐富的時間、地點、人物、設備、關聯交易等上下文信息，再現業務發生的真實場景。

02

據內涵的深化：從“是什么”到“為什么”與“將如何”

新技術不僅讓我們看到結果，更能透視過程與關聯。

● 過程證據：區塊鏈技術可不可篡改地記錄合約從簽訂、履行到結算的全鏈路日志，使審計能追溯每一步操作的合規性。

● 關聯證據：通過社交網絡分析或知識圖譜，能揭示隱藏在表面交易背后的復雜利益關系網絡，識別協同舞弊風險。

● 預測性證據：基于機器學習模型對歷史與實時數據進行分析，可生成關于風險概率或未來趨勢的證據，使審計具備前瞻性。

03

證據標準的演進：相關、可靠與充分的重新定義

● 相關性：在數據海洋中，相關性不再限于預定的會計科目，而是通過算法發現跨領域、非結構化的隱秘關聯（如輿情數據與銷售收入波動的關聯）。

● 可靠性：區塊鏈的分布式賬本與加密技術，提供了比傳統簽字蓋章更強的可靠性保障。數據溯源技術則可驗證電子證據的來源與流轉過程。

● 充分性：在全量數據而非抽樣基礎上進行分析，使審計結論的證據支撐達到前所未有的“全樣本”充分性。但同時，對證據的“質”的判斷（如區分噪聲與信號）變得更為關鍵。

二、新技術與審計取證：從人工抽樣到智能全景的流程重構

取證方式的變革，是審計生產力最直接的解放。

01

取證模式的三大轉變

● 從“線下現場”到“線上遠程+線下協同”：遠程審計平臺、視頻訪談工具、云數據接口使非現場、跨地域取證成為常態，大幅提升效率并降低成本。

● 從“分散抽樣”到“集中全量”：審計數據中心可集中獲取并處理全集團、全周期的業務與財務數據，進行跨實體、跨時間的穿透式分析，突破組織壁壘。

● 從“結果驗證”到“過程穿透與全景復現”：利用數字孿生、流程挖掘等技術，能在虛擬空間中完整“復現”業務過程，對每個控制點進行動態測試與評估，實現真正的“全過程”審計。

02

核心取證技術的應用

● 大數據分析：對海量結構化與非結構化數據進行關聯分析、聚類分析、異常檢測，從整體中快速定位風險線索。

● 人工智能（AI）：

> 自然語言處理（NLP）：自動審閱合同、函證、會議紀要，提取關鍵條款與異常表述。

>計算機視覺（CV）：自動識別發票真偽、監盤存貨影像、分析生產現場監控視頻。

>機器學習（ML）：構建風險預測模型，持續學習新的舞弊模式，實現自適應風險掃描。

> 物聯網（IoT）：通過傳感設備自動、實時獲取資產狀態、物流軌跡、環境參數等物理世界證據，實現賬實核對的自動化和持續化。

● 區塊鏈：作為“可審計的數據庫”，智能合約自動執行并記錄交易，審計師可通過查詢鏈上數據高效驗證交易的真實性與完整性，取證過程本身變得可驗證。

● 機器人流程自動化（RPA）：自動執行跨系統數據查詢、核對、下載等規則化、重復性取證任務，解放審計人力。

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取證思維的重塑：從“問題導向”到“風險與價值雙導向”

新技術賦能下，審計取證不應再局限于已知問題的核實，更應轉向：

● 系統性風險掃描：利用工具對整體控制環境和數據生態進行健康度診斷。

● 價值發現型取證：通過數據分析，識別業務流程中的效率瓶頸、成本節約機會或增長潛力點，為組織提供增值洞見。

三、挑戰與未來：審計師的進化

新技術也帶來新挑戰：數據安全與隱私保護、算法偏見與透明度、技術依賴風險、以及審計師數字能力的鴻溝。

未來，審計的成功將取決于 “人機協同” 的深度。審計師的核心競爭力將從手工核對，轉向場景設計、算法駕馭、復雜判斷與倫理監督。審計流程將演變為：由審計師定義風險場景與審計目標 -> 由智能工具執行大規模數據獲取、清洗與初步分析 -> 審計師基于工具輸出的線索與洞見，運用專業判斷進行深入調查、關聯分析與最終決策。

結 論

新技術正將審計證據從“靜態的財務快照”轉變為“動態的業務全景電影”，將審計取證從“手工作業”升級為“智能挖掘”。這不僅是工具的革新，更是審計方法論、思維模式與價值定位的深刻革命。審計必須主動擁抱這場變革，方能在大數據時代繼續履行其保障信任、促進增值的核心使命。

— THE END —

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