納稅信用被“直接降為D級”的原因和影響是什么？如何快速修復？

編者按：近期，我們接到一些企業關于納稅信用的咨詢，企業收到電子稅務局彈出的系統提示，被告知納稅信用被判定直接降為D級。企業的納稅信用為何會被直接降為D級，降為D級后對企業的影響是什么，這個納稅信息會不會被公示或公開查詢？如何能夠快速修復納稅信用？本文對這些問題作出分析。

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企業的納稅信用為何被判定直接降為D級？

去年5月16日，國家稅務總局頒布《納稅繳費信用管理辦法》（國家稅務總局公告2025年第12號），自2025年7月1日起實施。2025年辦法的出臺實施將2014年以來稅務總局針對納稅信用管理方面的九個規范性文件全部廢止，可以說是一次不折不扣的制度整合與系統性升級。

根據2025年辦法第十八條的規定，如果經營主體發生以下情形之一的，納稅信用將直接被判定為D級：

（1）存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票、騙取留抵退稅等稅收違法行為的；

（2）存在逃避繳納稅款、虛開增值稅專用發票以外的其他發票等違法行為被移送公安機關或者被公安機關直接立案查處的；

（3）偷稅（逃避繳納稅款）金額10萬元以上且占各稅種應納稅總額10%以上的；

（4）在規定期限內未按稅務機關處理結論足額繳納稅款、利息、滯納金和罰款的；

（5）以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務機關依法實施稅務稽查執法行為的；

（6）違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；

（7）提供虛假材料，騙取稅收優惠的；

（8）騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；

（9）認定為非正常戶或者走逃（失聯）戶的；

（10）由非正常戶或者走逃（失聯）戶直接責任人員在認定為非正常戶或者走逃（失聯）戶之后注冊登記、負責經營的；

（11）由D級經營主體的直接責任人員在評為D級之后注冊登記、負責經營的；

（12）被確定為重大稅收違法失信主體的；

（13）存在稅務機關依法認定的其他嚴重失信情形的。

關于納稅信用被判定直接降級的做法，2025年辦法并非獨創，而是早在2014年版的納稅信用管理試行辦法中就有類似規定。對于納稅信用直接降為D級的具體情形，2025年辦法和2014年試行辦法大同小異，但為何過去長時間以來企業往往并不會關注這個問題，或者說感受不到它的監管力度和痛感，關鍵一個原因就在于2014年試行辦法對于尚在調查未有結論的案件和已進行復議訴訟的案件有“不予評價”的規則，而2025辦法則是刪去了這一規則。我們一起來看一下這個被刪去的規則內容。

已經失效的2014年版《納稅信用管理辦法(試行)》第十七條規定，有下列情形之一的納稅人不參加當期納稅年度的納稅信用評價：

（1）納入納稅信用管理時間不滿一個評價年度的；

（2）本評價年度內無生產經營業務收入的；

（3）因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結案的；

（4）被審計、財政部門依法查出稅收違法行為，稅務機關正在依法處理，尚未辦結的；

（5）已申請稅務行政復議、提起行政訴訟尚未結案的。

根據上列舊的規定，如果企業涉嫌偷稅虛開等重大稅收違法行為，只要案件尚未結案，就不納入評價范疇。企業被稅務機關認定構成偷稅、虛開并作出處理處罰決定結案后，如果企業提起了行政復議或行政訴訟，且復議訴訟案件尚未審結、尚未有最終生效決定或裁判的，也不納入評價范疇。此外，如果企業被稅務機關認定構成虛開、騙稅、偷稅，企業也沒有提起復議或訴訟，但自行終止了所有經營活動不產生收入，反而也會觸發不予評價的情形。所以過去很長一段時間以來，稅務機關將違法企業直接判定降為D級的情形沒有規?；⒊B化地出現，總體上還是持一種很謹慎的狀態。但是，2025年辦法沒有延續2014年試行辦法的上述規則，這就導致一旦稅務機關作出認定偷稅虛開騙稅等違法行為的處理處罰決定，即便企業不服提起了復議或訴訟，也要被直接判定降為D級。

此外，2025年辦法不僅沒有延續2014年試行辦法“不予評價”規則，反而還特別強調了當出現一些特定情形時不能阻卻和影響信用評價。2025年辦法第十九條規定，經營主體有下列情形的，不影響其納稅繳費信用評價：

（1）由于稅務機關原因或者不可抗力，造成經營主體未能及時履行納稅繳費義務的；

（2）非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅費款的；

（3）稅務機關按照相關規定對經營主體不予行政處罰的；

（4）國家稅務總局認定的其他不影響納稅繳費信用評價的情形。

以上面第三項為例分析。我們假設一家企業在2020年實施了對外虛開發票的不法行為，稅務機關在2026年度查實，但違法行為已發生在五年前不能再處罰，所以稅務機關會給企業作出《不予處罰決定書》，認定企業有虛開違法行為但不再處罰。按照2025年辦法第十八條第（一）項和第十九條第（三）項規定，該企業有虛開違法行為，屬于應當直接降為D級的情形，雖然不予處罰，但是不影響評價，稅局仍然可以直接將其降為D級。

再看上面第一項和第二項。結合2025年辦法第十八條第四項，企業未在稅務機關征稅通知規定的期限內繳納稅款滯納金利息的，可直接判定為D級。按照稅收征管法規定，因稅務機關原因導致少繳稅款的追征期為三年，因納稅人非主觀過錯原因導致少繳稅款的追征期為五年，如果稅務機關故意忽略追征期規定，強行作出征稅處理決定，那么企業雖然可主張超過追征期而拒絕繳納稅款，但拒絕繳稅的合法原因卻不能阻卻納稅信用評價，超期不繳稅的行為仍然會被強制判定直接降為D級。

可以看到，2025年辦法第十九條的“評價無障礙”條款在一定程度上甚至突破了稅收征管法所規定的征稅權限邊界和處罰權限邊界，納稅人因超過追征期或超過處罰時效期限而可以合法拒絕繳稅免遭處罰的法定事由卻不能阻卻納稅信用被直接降為D級的評價后果。

總之，應被直接判定為D級的情形涵蓋了幾乎所有的常見的企業涉稅風險點，包括偷稅、欠稅、虛開、騙稅等等。按照現行2025年辦法的規定，一旦稅務機關因為上列違法風險疑點對企業實施稅務稽查，并且最終作出認定企業構成偷稅、虛開、騙稅等違法行為的處理處罰決定的，稅務機關將立即對企業實施納稅信用直接判定為D級，根本不會再考察和等待企業是否提起行政復議或行政訴訟等法律救濟程序。所以，從當前實踐層面看，許多企業被電子稅務局通知納稅信用被直接判定為D級，根本原因就是被稅務稽查定性偷稅、虛開等違法行為結案而導致。當企業收到稽查局作出的有虛開偷稅違法行為認定的稅務處理決定處罰決定時甚至是不予處罰決定時，即意味著很快就會收到納稅信用被直接降為D級的通知。筆者判斷，未來稅務機關常態化、規?；⒋罅颗卸ㄆ髽I納稅信用直接降為D級的現象將會持續增加。

02

納稅信用被“直接降為D級”對企業經營有什么影響？

按照2025年辦法的規定，企業的納稅信用評價有兩種方法，一種是按照年度的評價指標得分評級，還有一種是直接判級。納稅信用級別一共分設A、B、M、C、D五級，也就是說有的企業可能是由于年度評價指標低而被正常評價為D級，有的企業則是不考慮年度評價指標高低、因出現前述事由后被直接評價為D級。這兩者的后續影響是存在不同的。

我們先看相同點。不論是年度評分為D級，還是直接判為D級，稅務機關都將會采取下列監管措施：

（1）對直接責任人員在經營主體被評價為D級之后注冊登記、負責經營的其他經營主體直接判為D級；

（2）結合經營主體風險評估情況，限額限量領用增值稅專用發票，限制數電發票額度；普通發票的領用實行交（驗）舊領新、嚴格限量供應；

（3）列入重點監控對象，加強信用監管；

（4）依法依規將D級評價結果提供相關部門，并結合實際情況采取其他嚴格管理措施。

我們再看不同點。年度評分為D級和直接降為D級的區別在于，因直接判定評為D級的，D級評價保留至第二年，且第三年不得評為A級；因年度評分為D級的，只在次年評價時加扣11分。可以看到，兩者的核心區別在于納稅信用級別修復路徑和方式的區別上，關于如何修復納稅信用問題，我們后文再述。

03

企業的納稅信用等級是否會被公示和查詢？

前已述及，企業納稅信用被直接判定降為D級，對企業產生的主要影響是限量使用發票和重點風險監控，并不會直接限制企業的經營權能。但是，許多企業關心這個信用評級結果是否公開，是否會被交易對象、政府部門、銀行等單位查詢得到，進而對企業產生后續一系列不利的影響。關于企業納稅信用評級結果的公示公開情況，我們需要了解以下的基本情況。

第一，稅務機關會主動公開納稅信用級別為A級的納稅人。按照2025年辦法的規定，稅務機關會主動公開納稅信用等級為A級的名單及相關信息。這一做法自2014年試行辦法實施以來就已執行落地，2025年辦法延續了這一做法。目前，在各級稅務機關官網、信用中國官網等渠道可以公開查詢。

第二，企業可以通過多種途徑查詢自己的納稅信用評級。根據2025年辦法的規定，當企業的納稅信用評價狀態發生變化時，稅務機關可以采取適當方式通知和提醒經營主體。企業可以登錄電子稅務局，查詢當前自身納稅信用評價結果。2026年3月20日，稅務總局發布《關于開展2026年“便民辦稅春風行動”的意見》中提到，今年要提供信用級別便捷查詢服務，企業法定代表人、個體工商戶負責人可在個人所得稅APP集中查詢本人名下經營主體的納稅信用級別。

第三，稅務機關不主動公開非A級納稅人信息，但有定向推送和逐步開放機制。根據2025年辦法的規定，對于非A級納稅人的納稅信用評價結果，稅務機關根據社會信用體系建設需要以及與相關部門信用信息共建共享合作備忘錄、協議等規定逐步開放。目前，稅務部門已通過“銀稅互動”工作機制，與銀行業金融機構共享A至D級企業名單和相關信息。

此外，2016年度《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄》中的D級納稅人公示制度依據的相關規則都已被廢止和更新，目前各部委尚未簽署新的合作備忘錄。如果合作備忘錄更新，是否會同步制定公開公示D級納稅人信息的規則，值得關注。

雖然稅務機關目前只公開公示A級納稅人名單，尚未公開公示非A級納稅人名單，但實踐中如果企業參與重要項目或政府采購項目的投標競爭，往往會被要求提供近幾年的納稅信用等級記錄，交易對手也可以查詢企業是否處在A級納稅人公示名單，因此一旦企業的納稅信用等級被直接降為D級，對于其經營業務還是會產生一定的負面影響。此外，正在實施的金融領域定向推送信息機制也會使得企業的信貸能力減損，面臨資金壓力和斷貸風險。

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直接降為D級的納稅信用等級如何修復？

前已述及，對于納稅信用被判定直接降為D級的企業，其修復路徑被設置了非常長的時間周期。按照2025年辦法，被直接判定為D級的企業，第二年的納稅信用仍然保留為D級，第三年的納稅信用不得評價為A級，企業最早可以在第二年度的納稅信用評級確定之前提出修復申請。2025年辦法附件6《納稅繳費信用修復范圍及標準》對于直接判定為D級的各種情形均設置了不同的修復標準和條件，具體可參考以下圖表：

假設企業在2026年度被直接降為D級，那么2027年度的納稅信用自動保留為D級，企業可在2027年度的納稅信用評價期間提出修復申請。通常，稅務機關會在每年的4月份之前評定上一個年度的納稅信用等級，這意味著企業需要在2028年4月份之前完成規定的修復動作并向稅務機關提交修復申請，才有可能更改2027年度的D級評價，但修復之后的評級不能直接評價為A級，最高只能修復至B級，且2028年度的納稅信用評價最高也只能到達B級，只有在2029年度才有可能最早恢復為A級。

2026年2月，稅務總局官方發布了一則名為“云南：合規經營助推花卉產業升級發展”的新聞。新聞中的云南花卉企業因取得虛開發票在2018年度納稅信用被直接降為D級，直到2023年才將納稅信用恢復為B級，2024年度獲得A級。可見納稅信用恢復路徑之漫長，在納稅信用修復之前，該企業也遭遇了招投標受限、政府項目申請受阻、金融機構信貸難的經營困境。

除了2025年辦法規定的常規修復路徑以外，實際上企業可以在掌握被直接降為D級的原因之后，例如稅務稽查局作出偷稅虛開的稅務處理決定、處罰決定等情形的，企業可以將稅務處理決定、稅務處罰決定訴諸行政復議或行政訴訟的法律救濟程序，向復議機關或法院主張稽查局認定的偷稅虛開違法行為不成立，如果能夠得到復議機關或法院的支持，撤銷或變更稽查局的定性結論，那么直接降為D級的原因就不存在，那么企業就可以要求稅務機關立即撤銷直接降為D級的行為。相比較于漫長的常規修復路徑，這種方式更具有治本的效果。

筆者建議，如果企業遭遇到稅務稽查結案而被直接降為D級，應當權衡兩種修復路徑的可行性，盡量兩種措施并舉實施，更快速地實現納稅信用修復，并從根本上解決涉稅爭議。筆者也呼吁企業在當前納稅信用強監管的背景下務必重視稅務合規，遠離偷稅虛開騙稅等高風險業務和活動，莫因一時貪圖不法利益而招致納稅信用難以修復的損失，影響企業持續健康的發展。