前言

各位小伙伴們，大家好呀！

監管部門對會計師事務所出具的警示、處罰文件，都是非常好的審計知識學習材料。

我們不僅可以從中一探監管部門重點關注的領域，還能窺見那些行業老司機也常翻車的地方。

本期繼續更新《跟著證監會學審計》系列！

警示函

01未有效識別舞弊導致的重大錯報風險

2016年至2018年，永拓所在具體審計計劃中評估成龍建設財務報表層次重大錯報風險為“風險正常”，在“計劃的進一步審計程序”中未識別收入存在舞弊風險，也未在底稿中說明得出上述結論的理由。

02執行內部控制審計程序不到位

1、2016年未按審計計劃對采購與付款循環中的“付款均已記錄”“付款均于恰當期間進行記錄”業務活動實施控制測試，也未說明理由；

未有證據顯示對銷售與收款循環中的“記錄應收賬款”“收款”業務活動和貨幣資金業務活動實施了控制測試。

2、2017年審計底稿未記錄對采購與付款循環、銷售與收款循環及貨幣資金業務活動的內部控制實施了解和控制測試程序的情況。

3、2018年未有證據顯示對采購付款相關業務活動、銷售收款相關業務活動及貨幣資金業務活動實施了控制測試。

4、2019年未按審計計劃對采購付款相關業務活動和貨幣資金業務活動實施控制測試，也未說明理由；未有證據顯示對銷售收款相關業務活動實施了控制測試。

5、在上述內部控制審計程序執行不到位的情況下，永拓所對2016年、2018年和2019年采購與付款循環、銷售與收款循環內部控制的結論均為“控制設計合理，并得到執行”。

03未就銀行存款、收入、成本及往來款的真實性獲取充分、適當的審計證據

1、未就銀行存款賬面與對賬單存在的顯著差異執行進一步程序

2016年至2019年，永拓所抽查的成龍建設部分銀行存款賬面記錄與銀行對賬單均存在顯著差異。

如2016年永拓所檢查并確認了廣州分公司廣州銀行尾號為2038的銀行賬戶12月最小付款金額999.63萬元至最大收款金額4,489.51萬元不等的7筆交易，而永拓所獲取的同期銀行對賬單顯示，該賬戶當月僅發生3筆交易，最大金額為2,156.92元。

永拓所2017年抽查的廣州銀行賬戶及2018年和2019年抽查的其他部分銀行賬戶的賬面記錄與同期銀行對賬單亦存在顯著差異，但永拓所未就上述顯著差異執行進一步程序，未獲取充分、適當的審計證據。

2、未有效實施收入、成本及往來款憑證測試程序

2016年至2019年，永拓所在對“營業收入”“營業成本”以及“應收賬款”“應付賬款”等往來款審計時，抽樣檢查了太原軌道集團有限公司等客戶的項目收入、成本確認及銀行收付款情況，但永拓所未發現部分抽樣項目收入、成本對應的銀行收付款賬戶實際未發生銷售收款及采購付款。

04未就工程項目完工進度的真實性、準確性獲取充分、適當的審計證據

2016年，成龍建設采用完工百分比法確認工程施工收入，永拓所在對工程項目完工進度審計時，未按確定的應執行檢查程序獲取與完工進度量化比例相關的證據。

05執行存貨監盤及截止測試程序不到位

2016年至2019年各年末，成龍建設廣州分公司、溫州分公司和福建分公司存貨合計金額分別占成龍建設財務報表披露存貨金額的56.22%、74.30%、72.27%和70.22%。

2016年至2019年，永拓所對上述三家分公司的存貨計劃實施的實質性程序包括存貨監盤和截止測試，但在實際執行過程中存在以下問題：

1、2016年未執行對廣州分公司、溫州分公司的存貨監盤程序和截止測試，2019年未執行對福建分公司的存貨監盤程序，均未說明原因。

2、未有證據顯示2017年對溫州分公司和福建分公司、2018年對前述三家分公司執行了存貨監盤程序。

3、未有證據顯示2017年和2018年對三家分公司執行了存貨截止測試。

06未就稅費真實性獲取充分、適當的審計證據

2016年至2019年各年末，成龍建設應交稅費余額分別為1,486.67萬元、5,366.81萬元、7,165.62萬元和9,598.97萬元，均遠超永拓所確定的各年審計重要性水平。

2016年至2019年，永拓所在對“應交稅費”審計時，未按審計計劃獲取經稅務機關確認的納稅申報表、匯算清繳等資料，亦未有證據顯示永拓所按審計計劃對成龍建設的稅費繳納情況實施了有效檢查。

聲明

信息來源：浙江監管局/有刪減

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