經(jīng)濟(jì)犯罪案件對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的四大辯護(hù)要點(diǎn)

作者：張春律師，廣東知恒(廣州)律所合伙人，專注于經(jīng)濟(jì)犯罪案件辯護(hù)

潘依欣 張春律師團(tuán)隊(duì)核心成員

注：本文原創(chuàng)，未經(jīng)許可，不得轉(zhuǎn)載

前言

司法會(huì)計(jì)鑒定，是訴訟活動(dòng)中不可或缺的一環(huán)，旨在通過(guò)具有專門知識(shí)的人員對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)材料進(jìn)行細(xì)致檢驗(yàn)，對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題作出鑒別判斷，并提供專業(yè)意見(jiàn)。這一活動(dòng)對(duì)于案件事實(shí)的查明至關(guān)重要，特別是在涉案財(cái)物和獲利金額的認(rèn)定上，司法會(huì)計(jì)鑒定往往起著舉足輕重的作用。

更進(jìn)一步講，司法會(huì)計(jì)鑒定的結(jié)果往往對(duì)案件的起訴和最終判決產(chǎn)生決定性影響。因此，在經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，辯護(hù)律師必須高度重視司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)，并在必要時(shí)提出有針對(duì)性的辯護(hù)策略。在我們辦理的經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，我們?cè)鴮?duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)進(jìn)行深入分析，提出辯護(hù)意見(jiàn)，這些意見(jiàn)有的被司法單位采納，有的則成功推翻了原鑒定結(jié)論，從而為案件爭(zhēng)取到了更為有利的結(jié)果。本文將結(jié)合具體案例，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)常見(jiàn)的四大辯護(hù)要點(diǎn)進(jìn)行梳理和歸納。

一、未告知犯罪嫌疑人/被告人的司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)不能作為定案依據(jù)

在我們辦理刑事案件的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，部分司法機(jī)關(guān)為了“圖省事”或者是擔(dān)心行為人提出意見(jiàn)，會(huì)直接將司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的結(jié)果不告知行為人，從而直接作為證據(jù)使用，在張春律師辦理的某起職務(wù)侵占、挪用資金的案件中就存在這種情況。該證據(jù)是關(guān)系到本案是否構(gòu)成犯罪的關(guān)鍵證據(jù)，本案中一審法院對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的關(guān)鍵證據(jù)沒(méi)有依法送達(dá)行為人，也沒(méi)有組織舉證質(zhì)證，一審判決程序違法，最終法院采納了我們提出的觀點(diǎn)，作出對(duì)行為人有利的結(jié)果。

根據(jù)《刑事訴訟法》第一百四十八條規(guī)定，“偵查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將用作證據(jù)的鑒定意見(jiàn)告知犯罪嫌疑人、被害人。如果犯罪嫌疑人、被害人提出申請(qǐng)，可以補(bǔ)充鑒定或者重新鑒定。”

《公安機(jī)關(guān)辦理刑事案件程序規(guī)定》第二百五十二條規(guī)定，“對(duì)鑒定意見(jiàn)，偵查人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審查。對(duì)經(jīng)審查作為證據(jù)使用的鑒定意見(jiàn)，公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知犯罪嫌疑人、被害人或者其法定代理人;”第二百五十三條規(guī)定：“犯罪嫌疑人、被害人對(duì)鑒定意見(jiàn)有異議提出申請(qǐng)，以及辦案部門或者偵查人員對(duì)鑒定意見(jiàn)有疑義的，可以將鑒定意見(jiàn)送交其他有專門知識(shí)的人員提出意見(jiàn)。必要時(shí)，詢問(wèn)鑒定人并制作筆錄附卷。”

《刑事訴訟法解釋》第九十七條規(guī)定，對(duì)鑒定意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)著重審查以下內(nèi)容：“(十)鑒定意見(jiàn)是否依法及時(shí)告知相關(guān)人員，當(dāng)事人對(duì)鑒定意見(jiàn)有無(wú)異議。根據(jù)《刑訴法解釋》第九十八條第九項(xiàng)“鑒定意見(jiàn)具有下列情形之一的，不得作為定案的根據(jù)：(九)違反有關(guān)規(guī)定的其他情形。”

司法實(shí)務(wù)中，對(duì)于關(guān)鍵證據(jù)沒(méi)有進(jìn)行質(zhì)證、充分辯論的，二審法院作出發(fā)回重審的裁定，如姬某某、張某某玩忽職守案【(2016)晉04刑終445號(hào)】(裁定書(shū)附后)裁定原文：襄垣縣水利局水資辦職能、二被告人職責(zé)以及是否應(yīng)對(duì)誠(chéng)豐電廠、容海電廠拖欠水費(fèi)承擔(dān)責(zé)任是本案爭(zhēng)議的焦點(diǎn)，因此本案中的職能、職責(zé)類證據(jù)是本案的關(guān)鍵性證據(jù)，應(yīng)對(duì)此進(jìn)行完整出示和充分辯論，以保證被告人的辯護(hù)權(quán)。原審被告人姬某某辯護(hù)人所提證據(jù)沒(méi)有完全出示、程序嚴(yán)重違法的辯護(hù)理由，經(jīng)查，部分證據(jù)在原審?fù)徟e證質(zhì)證時(shí)記錄較為簡(jiǎn)單，該證據(jù)名稱在庭審筆錄中顯示的并不是全稱，但確實(shí)有少數(shù)證據(jù)看不出已舉證、質(zhì)證，原審審理程序限制了當(dāng)事人的法定訴訟權(quán)利，可能影響公正審判。處理結(jié)果：發(fā)回重審。

二、對(duì)鑒定主體適格的審查，沒(méi)有相關(guān)資質(zhì)提出辯護(hù)

適格的鑒定主體是一份司法會(huì)計(jì)鑒定具有證據(jù)能力的基礎(chǔ)。對(duì)鑒定主體適格的審查包括對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)和鑒定人的資質(zhì)審查。如果不具備鑒定資質(zhì)，則意味著制作出的鑒定意見(jiàn)不具有證據(jù)力。

1、鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查

法規(guī)：《司法鑒定機(jī)構(gòu)登記管理辦法》第十四條

具體內(nèi)容：法人或者其他組織申請(qǐng)從事司法鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）有自己的名稱、住所；

（二）有不少于二十萬(wàn)至一百萬(wàn)元人民幣的資金；

（三）有明確的司法鑒定業(yè)務(wù)范圍；

（四）有在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行司法鑒定必需的儀器、設(shè)備；

（五）有在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行司法鑒定必需的依法通過(guò)計(jì)量認(rèn)證或者實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可的檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室；

（六）每項(xiàng)司法鑒定業(yè)務(wù)有三名以上司法鑒定人。

法規(guī)：《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于司法鑒定管理問(wèn)題的決定》第五條

具體內(nèi)容：法人或者其他組織申請(qǐng)從事司法鑒定業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

(一)有明確的業(yè)務(wù)范圍；

(二)有在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行司法鑒定所必需的儀器、設(shè)備；

(三)有在業(yè)務(wù)范圍內(nèi)進(jìn)行司法鑒定所必需的依法通過(guò)計(jì)量認(rèn)證或者實(shí)驗(yàn)室認(rèn)可的檢測(cè)實(shí)驗(yàn)室；

(四)每項(xiàng)司法鑒定業(yè)務(wù)有三名以上鑒定人。

法規(guī)：

最高人民檢察院關(guān)于印發(fā)《人民檢察院鑒定機(jī)構(gòu)登記管理辦法》、《人民檢察院鑒定人登記管理辦法》和《人民檢察院鑒定規(guī)則(試行)》的通知 第十四條

具體內(nèi)容：登記管理部門每?jī)赡赀M(jìn)行一次鑒定機(jī)構(gòu)資格的審核工作。鑒定機(jī)構(gòu)報(bào)請(qǐng)審核時(shí)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：

（一）《人民檢察院鑒定機(jī)構(gòu)資格審核申請(qǐng)表》；

（二）《人民檢察院鑒定機(jī)構(gòu)資格證書(shū)》；

（三）資格審核申請(qǐng)報(bào)告。主要內(nèi)容包括：儀器設(shè)備的配置、維護(hù)和使用情況，鑒定文書(shū)檔案和證物保管情況，所屬鑒定人及其履行職務(wù)情況，鑒定人技能培訓(xùn)情況等；

綜合上述法條，對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)審查的要點(diǎn)主要包括：

(1)審查機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)范圍和營(yíng)業(yè)期限，確保其合法性和穩(wěn)定性。

(2)核查機(jī)構(gòu)是否擁有足夠的鑒定人員，以及這些人員是否具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)。

(3)確認(rèn)機(jī)構(gòu)是否每?jī)赡赀M(jìn)行一次資格審核，并檢查其提交的審核材料是否完整、真實(shí)。

通過(guò)對(duì)鑒定機(jī)構(gòu)資質(zhì)的嚴(yán)格審查，我們可以確保司法會(huì)計(jì)鑒定的專業(yè)性和準(zhǔn)確性，從而維護(hù)司法公正和權(quán)威。

2.鑒定人的資質(zhì)審查

關(guān)于鑒定人的資質(zhì)，律師可以重點(diǎn)審查鑒定人執(zhí)業(yè)資質(zhì)是否在年檢有效期內(nèi)，是否同時(shí)在兩個(gè)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)，是否需要回避等問(wèn)題。

根據(jù)《司法鑒定程序通則》第二十條規(guī)定，司法鑒定人曾經(jīng)參加過(guò)同一鑒定事項(xiàng)鑒定的，或者曾經(jīng)作為專家提供過(guò)咨詢意見(jiàn)的，或者曾被聘請(qǐng)為有專門知識(shí)的人參與過(guò)同一鑒定事項(xiàng)法庭質(zhì)證的，應(yīng)當(dāng)回避。

在(2015)新刑初字第2號(hào)楊某貪污案中，一審刑事判決書(shū)指出：根據(jù)《人民檢察院鑒定人登記管理辦法》第十三條的規(guī)定，《人民檢察院鑒定人資格證書(shū)》有效期為六年，自頒發(fā)之日起計(jì)算。作出(2014)第09號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)中的三名查證人宋某某、張某某、付某某的資格證書(shū)在受理此司法會(huì)計(jì)鑒定前，均已超過(guò)六年有效期，而公訴機(jī)關(guān)不能提供有效證據(jù)證明三名查證人員的鑒定資格尚在有效期內(nèi);故本院對(duì)公訴機(jī)關(guān)提供的玉溪市人民檢察院司法鑒定中心玉檢技司會(huì)字(2014)第09號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)不予采信。

三、司法鑒定人員對(duì)鑒定事項(xiàng)沒(méi)有中立、合規(guī)提出辯護(hù)

司法會(huì)計(jì)鑒定應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持語(yǔ)言規(guī)范，內(nèi)容完整，描述準(zhǔn)確，論證嚴(yán)謹(jǐn)，結(jié)論科學(xué)的原則*。基于此，出具司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)的鑒定機(jī)構(gòu)只能對(duì)案件中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及相關(guān)材料進(jìn)行檢驗(yàn)，對(duì)需要解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行鑒別判斷和提供意見(jiàn)。對(duì)于法律問(wèn)題，諸如被告人是否構(gòu)成犯罪、構(gòu)成何罪等問(wèn)題，不能妄下結(jié)論。

在(2018)贛**刑終69號(hào)李某某非法吸收公眾存款罪、合同詐騙罪中，該案司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)只對(duì)鑒定涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題提出意見(jiàn)，而不能涉及法律問(wèn)題。故該鑒定意見(jiàn)中“涉及李某某對(duì)外吸收公眾存款匯總表”，對(duì)李某某向外吸收資金的性質(zhì)，鑒定機(jī)構(gòu)卻做了“非吸數(shù)額的認(rèn)定”，對(duì)該部分意見(jiàn)，本院不予采信。對(duì)于庭審中辯護(hù)人就該項(xiàng)部分提出異議的辯護(hù)意見(jiàn)予以采納，從而作出了有利的判決。四、司法會(huì)計(jì)鑒定的審查鑒定材料不具有真實(shí)性、完整性進(jìn)行辯護(hù)《人民檢察院司法會(huì)計(jì)工作細(xì)則》第二十四條第二款規(guī)定：鑒定意見(jiàn)不得依據(jù)犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、證人證言等非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料形成。

根據(jù)刑事訴訟法的規(guī)定，司法會(huì)計(jì)鑒定由司法機(jī)關(guān)或檢察機(jī)關(guān)委托制作。作為言詞證據(jù)，犯罪嫌疑人供述、被害人陳述、證人證言未經(jīng)過(guò)法庭質(zhì)證，不能作為定案的根據(jù)。同時(shí)，言詞證據(jù)存在刑訊逼供獲得的風(fēng)險(xiǎn)，且三者有出現(xiàn)不一致的可能性，有誤鑒定的真實(shí)性。

前述的楊某貪污案中也提出了這個(gè)質(zhì)證觀點(diǎn)：(2014)第09號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)中的部分檢驗(yàn)意見(jiàn)，不是依據(jù)財(cái)務(wù)資料作出，而是依據(jù)未經(jīng)法庭質(zhì)證、認(rèn)證的證人證言作出的結(jié)論，所得出的檢驗(yàn)意見(jiàn)不客觀真實(shí);故本院對(duì)公訴機(jī)關(guān)提供的玉溪市人民檢察院司法鑒定中心玉檢技司會(huì)字(2014)第09號(hào)司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)不予采信。

結(jié)語(yǔ)

在司法實(shí)踐中，司法會(huì)計(jì)鑒定作為一類重要的法定證據(jù)，在經(jīng)濟(jì)犯罪案件中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。由于其高度的專業(yè)性和權(quán)威性，法官、檢察官往往對(duì)其依賴程度較高，甚至在某些情況下，司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)對(duì)定罪量刑具有決定性的影響。因此，對(duì)于辯護(hù)律師而言，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行細(xì)致、全面的質(zhì)證顯得尤為重要。

在質(zhì)證過(guò)程中，律師可以從前述四個(gè)要點(diǎn)出發(fā)，即未告知犯罪嫌疑人/被告人、鑒定機(jī)構(gòu)的資質(zhì)審查、鑒定人的資質(zhì)審查以及鑒定意見(jiàn)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容審查，逐一進(jìn)行細(xì)致的分析和論證。通過(guò)深入剖析鑒定意見(jiàn)的科學(xué)性、客觀性和合法性，律師能夠提出有力的質(zhì)證意見(jiàn)，提高質(zhì)證意見(jiàn)被采納的幾率，從而為實(shí)現(xiàn)有效辯護(hù)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

總之，對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定進(jìn)行細(xì)致的質(zhì)證，不僅是辯護(hù)律師的職責(zé)所在，也是確保司法公正、維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益的必要手段。在未來(lái)的司法實(shí)踐中，我們應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)證的研究和實(shí)踐，不斷提高質(zhì)證水平，為當(dāng)事人提供更加優(yōu)質(zhì)的法律服務(wù)。

◆沒(méi)有告知犯罪嫌疑人、被告人的司法會(huì)計(jì)鑒定能否作為證據(jù)使用？

◆股東擅自轉(zhuǎn)讓股份被控職務(wù)侵占罪的4個(gè)無(wú)罪辯點(diǎn)

◆詐騙案件：行為人被口頭或電話傳喚到案，如何爭(zhēng)取自首？

◆《司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)情況說(shuō)明》認(rèn)定的非法獲利少了一千多萬(wàn)，依舊不能作為證據(jù)使用的兩個(gè)辯點(diǎn)

◆經(jīng)驗(yàn)談：簽署認(rèn)罪認(rèn)罰，律師還能不能做無(wú)罪辯護(hù)？

◆集資詐騙案件中“詐騙方法”的認(rèn)定（附不構(gòu)成詐騙罪及二審改判的成功案例）

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