合伙企業(yè)被稱為“稅收透明體”。它不同于其他組織形式，在繳納所得稅時需遵循“先分后稅”原則——即合伙企業(yè)僅負(fù)責(zé)各項經(jīng)營活動的財務(wù)核算，并非納稅主體，其經(jīng)營利潤直接分配給合伙人，由合伙人繳納所得稅。

正是這一特性，加之合伙企業(yè)常見的多層嵌套、跨區(qū)域架構(gòu)等運(yùn)作模式，導(dǎo)致其涉稅信息隱匿性強(qiáng)、涉稅數(shù)據(jù)分散度高，傳統(tǒng)稅收監(jiān)管手段難以實現(xiàn)有效穿透和精準(zhǔn)監(jiān)管。

自今年5月開始，國家稅務(wù)總局廈門市湖里區(qū)稅務(wù)局探索“數(shù)據(jù)穿透—人機(jī)結(jié)合—智稅賦能”的全鏈條數(shù)字化監(jiān)管模式，構(gòu)建風(fēng)險識別模型，推動合伙企業(yè)稅收管理從被動應(yīng)對向主動監(jiān)管轉(zhuǎn)變。

從海量信息中查找關(guān)鍵證據(jù)

數(shù)百家關(guān)聯(lián)企業(yè)縱橫交錯、層層嵌套；上萬條財務(wù)數(shù)據(jù)、資金流水等海量信息紛繁復(fù)雜；各類“精心設(shè)計”的投資協(xié)議、合同條款隱蔽難辨……在多層嵌套和異地架構(gòu)的包裝下，有時，一個看似簡單的合伙企業(yè)背后，交織著一張龐大而隱蔽的信息網(wǎng)絡(luò)。

傳統(tǒng)模式下，稅務(wù)部門主要依靠常規(guī)疑點(diǎn)排查開展監(jiān)管，缺乏高效的數(shù)據(jù)聚合和比對手段，難以精準(zhǔn)識別涉稅風(fēng)險。

改變源自一起風(fēng)控核查案件。2024年，湖里區(qū)稅務(wù)局發(fā)現(xiàn)，某投資管理有限公司存在通過簽訂收益權(quán)轉(zhuǎn)移協(xié)議規(guī)避納稅義務(wù)的風(fēng)險，業(yè)務(wù)復(fù)雜、涉及金額較大。

湖里區(qū)稅務(wù)局稅收風(fēng)險管理局局長施恭林介紹，湖里區(qū)稅務(wù)局利用稅務(wù)總局“大數(shù)據(jù)云平臺”對合伙公司的多層架構(gòu)開展深度掃描，層層穿透海量數(shù)據(jù)信息，最終在《收益分配決議》及相關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)了投資收益事實。

“法人合伙人通過收益權(quán)轉(zhuǎn)移的形式避免確認(rèn)投資收益。基于這一線索，我們追蹤全鏈條資金收益流向，調(diào)取跨地區(qū)、跨系統(tǒng)、跨報表數(shù)據(jù)，最終確認(rèn)其取得合伙企業(yè)分紅收入14億元。”湖里區(qū)稅務(wù)局稅源管理一科三級主辦吳佳琪說。

化解稅企爭議確定納稅主體

由于當(dāng)前收益權(quán)轉(zhuǎn)移的納稅義務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)、稅收處理規(guī)則等尚未有具體規(guī)定，且合伙企業(yè)組織架構(gòu)復(fù)雜、業(yè)務(wù)模式新穎，也為稅務(wù)部門厘清業(yè)務(wù)實質(zhì)、明確納稅義務(wù)增加了難度。

如何解決“納稅義務(wù)是否會隨財產(chǎn)收益權(quán)、股權(quán)收益權(quán)的轉(zhuǎn)移而同步發(fā)生轉(zhuǎn)移”這一稅企爭議，成為查辦此類案件的關(guān)鍵。

對此，湖里區(qū)稅務(wù)局優(yōu)化“市區(qū)兩級聯(lián)合會商+業(yè)務(wù)團(tuán)隊專題研討”工作機(jī)制，凝聚風(fēng)險管理、風(fēng)險核查、政策法規(guī)等多部門合力，全面分析合伙企業(yè)相關(guān)的合同約定、資金流向、實際收益確認(rèn)及賬務(wù)處理等材料，進(jìn)行全景式業(yè)務(wù)重構(gòu)和政策適用性論證，研究形成應(yīng)適用政策方案，在合法合理的前提下，最終確定該投資管理有限公司應(yīng)當(dāng)就合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得分配計算投資收益并確認(rèn)應(yīng)稅收入。

基于這一事實，稅務(wù)干部多次與合伙企業(yè)、實際控制人、法人合伙人會談，擺事實、講政策，推動納稅人自主完成整改。

最終，該投資管理有限公司依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和相應(yīng)的滯納金，成為廈門市首例收益權(quán)轉(zhuǎn)移代持涉稅風(fēng)險的成功應(yīng)對案件，也是近年來涉及企業(yè)數(shù)量最多、數(shù)據(jù)量最大的合伙企業(yè)風(fēng)控核查案件。

推動個案突破向系統(tǒng)治理升級

在成功破解首例收益權(quán)轉(zhuǎn)移代持案件的基礎(chǔ)上，湖里區(qū)稅務(wù)局總結(jié)經(jīng)驗，探索行之有效的方法，推動合伙企業(yè)稅收監(jiān)管從單點(diǎn)突破邁向系統(tǒng)治理。

今年5月，湖里區(qū)稅務(wù)局聚合風(fēng)控、稅政、基層管理等多領(lǐng)域骨干，組建智稅工作團(tuán)隊。

基于案件處置經(jīng)驗，團(tuán)隊成員系統(tǒng)梳理個案暴露出的交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、收益流向隱蔽、納稅義務(wù)界定模糊等具體特征，總結(jié)合伙企業(yè)組織架構(gòu)多層嵌套、跨省市設(shè)立、投資鏈條過長等普遍存在的模式特點(diǎn)與常見風(fēng)險，通過將個案“點(diǎn)”上的深刻剖析與行業(yè)“面”上的普遍規(guī)律相結(jié)合，提煉出共性的風(fēng)險判定要點(diǎn)與監(jiān)管難點(diǎn)，作為確定具體風(fēng)險指標(biāo)的重要依據(jù)，構(gòu)建起主指標(biāo)和輔指標(biāo)聯(lián)動的“1+5”風(fēng)險指標(biāo)體系，精準(zhǔn)指向法人合伙人少繳企業(yè)所得稅風(fēng)險。

“確定風(fēng)險指標(biāo)后，我們運(yùn)用稅務(wù)大數(shù)據(jù)，搭建‘企業(yè)基礎(chǔ)信息—投資鏈路—財務(wù)數(shù)據(jù)—申報信息’全鏈條數(shù)據(jù)體系，構(gòu)建起‘合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分所得風(fēng)險模型’，通過精準(zhǔn)識別申報投資收益少于實際投資收益等風(fēng)險特征，實現(xiàn)了對多層嵌套、利潤轉(zhuǎn)移等行為的精準(zhǔn)識別和分級監(jiān)管。”湖里區(qū)稅務(wù)局智稅工作團(tuán)隊成員劉沐涵介紹。

據(jù)了解，湖里區(qū)稅務(wù)局的多層嵌套合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分所得風(fēng)險管理案例獲得今年廈門市第三十一屆職工技能大賽稅務(wù)實戰(zhàn)案例第一名、團(tuán)體優(yōu)勝獎。依托“合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分所得風(fēng)險模型”，該局掃描形成風(fēng)險企業(yè)清冊，經(jīng)人機(jī)結(jié)合分析推送風(fēng)控核查任務(wù)問題命中率86%，有效實現(xiàn)對合伙企業(yè)的精準(zhǔn)監(jiān)管。

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本文來源：中國稅務(wù)報，記者 雷晴。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。