結(jié)合舉報(bào)線索，檢查人員對(duì)有關(guān)企業(yè)和該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)的相關(guān)資料信息進(jìn)行仔細(xì)分析和梳理。這時(shí)，一份資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告引起了他們的注意……

近期，國(guó)家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱第一稽查局）深挖舉報(bào)線索，查處一起企業(yè)自然人股東隱瞞股權(quán)交易收入逃避繳納稅款案件。檢查人員經(jīng)調(diào)查確認(rèn)，涉案人員吳某、劉某伙同中介人員王某在股權(quán)交易過(guò)程中，通過(guò)制作“陰陽(yáng)合同”、虛假申報(bào)等方式，共隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入1300萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅。針對(duì)吳某、劉某違法行為，第一稽查局依法對(duì)其作出追繳個(gè)人所得稅和印花稅稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件執(zhí)行工作正在進(jìn)行中。

交易價(jià)格為何偏低

2025年9月，第一稽查局收到一封涉稅違法舉報(bào)信，舉報(bào)信中稱吳某在購(gòu)買金華市M公司（以下簡(jiǎn)稱M公司）股權(quán)過(guò)程中，未按真實(shí)交易價(jià)格為轉(zhuǎn)讓方劉某就其轉(zhuǎn)讓收入代扣代繳個(gè)人所得稅，存在逃避繳納稅款行為。

第一稽查局接到舉報(bào)信后，認(rèn)為舉報(bào)線索指向明確，于是組織檢查人員對(duì)相關(guān)企業(yè)和股權(quán)交易活動(dòng)進(jìn)行初步核查分析。

檢查人員通過(guò)征管系統(tǒng)，調(diào)取了M公司稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)表等資料。信息顯示，M公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為五金產(chǎn)品及玻璃制品制造銷售，近3年來(lái)年均申報(bào)營(yíng)業(yè)收入為120多萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)情況良好。

隨后，檢查人員查看了舉報(bào)線索所稱的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的相關(guān)納稅申報(bào)資料。資料信息顯示，M公司法定代表人劉某將該公司100%股權(quán)以700萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓給吳某和李某，股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，吳某和李某各持有M公司股份50%。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中明確，劉某轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的個(gè)人所得稅由股權(quán)買受方向稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳。

申報(bào)信息顯示，該項(xiàng)股權(quán)交易所有的納稅申報(bào)手續(xù)均由金華H營(yíng)銷策劃有限公司（以下簡(jiǎn)稱H公司）負(fù)責(zé)人王某代辦，申報(bào)表等資料均由王某代為填寫(xiě)。該項(xiàng)交易，王某代買受方吳某、李某向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)劉某交易收入700萬(wàn)元，并代扣代繳個(gè)人所得稅172萬(wàn)元。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，交易雙方提供的交易資料中還有一份K房產(chǎn)土地評(píng)估有限公司（以下簡(jiǎn)稱K公司）出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》。報(bào)告顯示，截至該公司出具評(píng)估報(bào)告時(shí)，M公司全部股權(quán)價(jià)值為870萬(wàn)元。

仔細(xì)查看《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》中M公司的核心資產(chǎn)信息時(shí)，一個(gè)異常情況引起了檢查人員注意：M公司主要資產(chǎn)是一處工業(yè)廠房，產(chǎn)權(quán)信息顯示該廠房建筑面積為7000多平方米，按照K公司評(píng)估的價(jià)格870萬(wàn)元計(jì)算，每平方米單價(jià)低于同地區(qū)市場(chǎng)均價(jià)。

作為企業(yè)股權(quán)核心價(jià)值來(lái)源的企業(yè)固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格為何偏低？股權(quán)交易的最終成交價(jià)格為何比資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格更低？結(jié)合舉報(bào)線索信息和相關(guān)情況，檢查人員認(rèn)為，此項(xiàng)M公司股權(quán)交易活動(dòng)具有隱匿股權(quán)交易真實(shí)價(jià)格、虛假申報(bào)逃避繳納稅款重大嫌疑。于是，第一稽查局決定成立檢查組，對(duì)該項(xiàng)交易立案調(diào)查。

約談當(dāng)事人無(wú)收獲

檢查組首先聯(lián)系股權(quán)轉(zhuǎn)讓方劉某了解該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓具體情況。劉某在電話中表示，其目前正在外地出差，此項(xiàng)股權(quán)交易，他只收取轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)，雙方約定有關(guān)稅費(fèi)均由買方吳某負(fù)責(zé)處理。當(dāng)檢查人員詢問(wèn)為何低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，劉某稱他急需大量資金周轉(zhuǎn)，因此用較低價(jià)格出讓了股權(quán)，雙方協(xié)議和交易過(guò)程均無(wú)問(wèn)題。當(dāng)檢查人員想繼續(xù)詢問(wèn)時(shí)，劉某聲稱手頭有事，掛斷了電話。此后，劉某電話處于無(wú)法接通狀態(tài)。

于是，檢查組聯(lián)系了股權(quán)受讓方吳某，要求吳某向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議原件等交易資料，但吳某以各種理由推諉不愿現(xiàn)身。經(jīng)檢查人員多次聯(lián)系，并向吳某進(jìn)行稅法宣傳后，最終吳某向檢查人員提供了交易價(jià)格為700萬(wàn)元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

吳某稱，他通過(guò)該項(xiàng)交易取得M公司100%股份，其中50%股份由弟媳李某代持，并表示該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動(dòng)價(jià)格和交易過(guò)程等均真實(shí)合規(guī)。由于雙方約定由買方負(fù)責(zé)相關(guān)稅款的代扣代繳工作，他無(wú)暇處理該項(xiàng)交易的相關(guān)涉稅事務(wù)，因此均交由H公司負(fù)責(zé)人王某代辦，他對(duì)具體情況并不清楚。

檢查人員隨后聯(lián)系了H公司負(fù)責(zé)人王某。王某表示，他與劉某、吳某是朋友，因此該項(xiàng)交易中，他受托負(fù)責(zé)聯(lián)系資產(chǎn)評(píng)估公司作企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和處理交易相關(guān)涉稅事務(wù)。參照評(píng)估結(jié)果，買賣雙方最終議定了交易價(jià)格，隨后他代吳某向稅務(wù)機(jī)關(guān)作了納稅申報(bào)并繳納了稅款，整個(gè)過(guò)程并無(wú)不妥。

涉案人員約談詢問(wèn)收獲甚微。

檢查組分析案情后，決定針對(duì)交易價(jià)格存在的疑點(diǎn)，首先對(duì)M公司資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值情況實(shí)施核查，以核實(shí)確認(rèn)M公司股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格水平。

檢查組對(duì)M公司廠房進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)核查，了解到M公司廠房不僅面積較大，而且所在區(qū)域位置也很好。隨后，檢查人員走訪了廠房所在區(qū)域周邊企業(yè)人員，以及多家房產(chǎn)中介公司人員，在此過(guò)程中受訪人員均表示，該處廠房在該地段的市場(chǎng)公允價(jià)格應(yīng)為2000多萬(wàn)元。檢查人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)核查過(guò)程中的相關(guān)證據(jù)進(jìn)行了記錄和固定。

支付核查戳穿謊言

核查結(jié)果顯示，M公司廠房的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)高于資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告中評(píng)估價(jià)格和吳某提供轉(zhuǎn)讓協(xié)議的交易價(jià)格，協(xié)議中的交易價(jià)格是雙方的真實(shí)交易價(jià)格嗎？真如劉某所稱，是為了盡快獲得資金，賤賣了企業(yè)股權(quán)？

檢查組研討案情后認(rèn)為，如果雙方存在真實(shí)股權(quán)交易，就一定會(huì)在資金交付方面留下痕跡。于是，檢查人員決定對(duì)該項(xiàng)交易的款項(xiàng)支付和資金往來(lái)情況實(shí)施調(diào)查，通過(guò)核實(shí)該項(xiàng)交易實(shí)際支付金額，查明股權(quán)交易的真實(shí)價(jià)格。

檢查組依法調(diào)取了涉案人員劉某、吳某、李某以及王某核查期內(nèi)個(gè)人銀行賬戶的資金往來(lái)明細(xì)信息，結(jié)合該項(xiàng)交易協(xié)議的簽訂時(shí)點(diǎn)進(jìn)行了針對(duì)性分析。果然，他們發(fā)現(xiàn)，劉某與吳某、李某簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議后的兩個(gè)多月時(shí)間內(nèi)，吳某賬戶曾分5次向劉某賬戶共匯入資金1949萬(wàn)元，這些匯款的備注信息均為“股權(quán)款項(xiàng)”。

在此期間，吳某賬戶還向王某賬戶分別匯入一筆金額51萬(wàn)元的資金和一筆金額為5萬(wàn)元資金，兩筆資金備注信息分別為“代轉(zhuǎn)股權(quán)款項(xiàng)”和“居間服務(wù)費(fèi)”。王某賬戶在收到51萬(wàn)元資金后不久，這筆款項(xiàng)即被轉(zhuǎn)入了劉某賬戶。

資金核查證據(jù)顯示，吳某直接轉(zhuǎn)賬和通過(guò)王某中轉(zhuǎn)匯入劉某賬戶的資金總額共為2000萬(wàn)元，這個(gè)資金額度與M公司核心資產(chǎn)——廠房的市場(chǎng)價(jià)格高度吻合。

隨后，檢查組約談了股權(quán)受讓方吳某，在出示核查證據(jù)的同時(shí)，向其作了稅法宣傳。檢查人員向吳某表示，不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查、逃避納稅義務(wù)，不僅會(huì)使企業(yè)和個(gè)人信用受損，影響企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)和個(gè)人發(fā)展，情節(jié)嚴(yán)重還將承擔(dān)法律責(zé)任。

經(jīng)過(guò)檢查人員曉以利害、耐心說(shuō)服，最終吳某向檢查人員提供了M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)協(xié)議書(shū)。

這份協(xié)議顯示：甲方劉某將持有的M公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙方吳某，交易價(jià)格為2000萬(wàn)元，其中50%股份由吳某持有，其余50%股份由李某作為名義持股人代持。雙方在協(xié)議中明確，交易相關(guān)稅費(fèi)均由股權(quán)受讓方吳某承擔(dān)。

此外該份協(xié)議約定，劉某、吳某委托王某為法定代表人的H公司代為辦理股權(quán)變更登記和交易相關(guān)涉稅事務(wù)，并向H公司支付相關(guān)服務(wù)費(fèi)用。

吳某承認(rèn)，為了少繳稅款，他和劉某聽(tīng)從了王某的“建議”，在王某操作下，用其提供的虛假資產(chǎn)評(píng)估資料、虛假股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議等進(jìn)行了虛假納稅申報(bào)。

吳某向檢查組表示，一定按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求積極整改，按合同真實(shí)價(jià)格履行代扣代繳稅款義務(wù)。約談結(jié)束后不久，吳某就到稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳了應(yīng)代扣代繳但未繳的該項(xiàng)交易個(gè)人所得稅稅款。

隨后，檢查組依法約談了涉案人員劉某和王某，面對(duì)各類物證和言證，兩人無(wú)法抵賴，承認(rèn)吳某提供情況屬實(shí)。

案件結(jié)果

經(jīng)查，涉案人員吳某、劉某在進(jìn)行M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時(shí)，伙同中介人員王某，通過(guò)提供虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、虛假股權(quán)交易協(xié)議、虛假申報(bào)的方式，隱匿股權(quán)交易收入1300萬(wàn)元未依法申報(bào)繳納相關(guān)稅款。針對(duì)吳某、劉某違法行為，第一稽查局依法對(duì)其作出追繳個(gè)人所得稅和印花稅稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件執(zhí)行工作正在進(jìn)行中。對(duì)涉案企業(yè)H公司及法定代表人王某提供虛假資料、虛假申報(bào)的違法行為，第一稽查局目前已立案調(diào)查。

明稅解析

本案是典型的自然人股東通過(guò)“陰陽(yáng)合同”、虛假資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的逃稅案件，從稅務(wù)合規(guī)角度看，案中核心違法點(diǎn)在于交易雙方以700萬(wàn)元虛假價(jià)格申報(bào)，實(shí)際交易價(jià)2000萬(wàn)元，隱匿1300萬(wàn)元收入，且中介協(xié)助提供虛假資料、代辦虛假申報(bào)，屬于共同違法。

稅務(wù)機(jī)關(guān)先通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告發(fā)現(xiàn)廠房單價(jià)偏離市場(chǎng)均價(jià)的疑點(diǎn)，再經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)核查確認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)格，最終通過(guò)銀行資金流水鎖定真實(shí)交易金額，形成完整證據(jù)鏈。

本案對(duì)于市場(chǎng)主體具有警示意義，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需以公允價(jià)格申報(bào)，中介機(jī)構(gòu)不得協(xié)助編造虛假資料，買受方作為代扣代繳義務(wù)人，未履行如實(shí)代扣義務(wù)同樣需擔(dān)責(zé)。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：陳華、胡佳倩，原標(biāo)題：自然人股東緣何賤賣企業(yè)股權(quán)。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。