在實際用工中，退休返聘一直是個“高頻但容易踩坑”的場景。很多HR都會遇到同一個問題：同樣是發(fā)工資，為什么有的按工資薪金，有的卻要按勞務(wù)報酬？近期稅務(wù)部門也針對這一問題給出了明確口徑。才朔HR結(jié)合實操經(jīng)驗，這篇幫你一次性梳理清楚。

一、退休返聘人員到底按什么項目計稅？

很多企業(yè)的第一反應(yīng)是：既然是長期上班、按月發(fā)錢，那就應(yīng)該按工資薪金算。

但稅務(wù)口徑并不是簡單按“工作形式”來判斷，而是看是否屬于“再任職”。

1.官方明確口徑

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）：退休人員再任職取得的收入，在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

也就是說，關(guān)鍵不在“有沒有上班”，而在“是否構(gòu)成再任職關(guān)系”。

2.判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否滿足“再任職”4個條件

實務(wù)中最容易出問題的地方就在這里。只有同時滿足以下4個條件，才能按工資薪金計稅：

（1）存在穩(wěn)定雇傭關(guān)系

與單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同或協(xié)議，屬于長期或連續(xù)用工，而不是臨時用工。

（2）收入具有“穩(wěn)定性”

即使因病假、事假等原因未出勤，仍能領(lǐng)取固定或基本工資。

（3）享受同等員工待遇

包括福利、培訓(xùn)等，與在職員工基本一致。

（4）納入單位管理體系

例如職務(wù)晉升、職稱評定等由單位統(tǒng)一組織。

結(jié)論可以簡單理解為一句話：只要“像正式員工一樣管理和使用”，才算再任職。

3.不滿足條件的處理方式

如果上述4條有一條不滿足，比如：只簽短期協(xié)議；按項目結(jié)算；不享受福利；不納入單位人事體系。那么該筆收入就不再屬于“再任職收入”，而是：按“勞務(wù)報酬所得”計稅。

這一點在實際中非常常見，也是很多企業(yè)被稽查時容易被調(diào)整的地方。

4.能不能用專項附加扣除？

很多人也關(guān)心這個問題。

結(jié)論很明確：

?如果符合“再任職”條件，按工資薪金計稅

可以正常享受專項附加扣除（子女教育、房貸、贍養(yǎng)老人等）

?如果按勞務(wù)報酬計稅

通常不能按工資薪金方式享受專項扣除

二、企業(yè)端更關(guān)心的問題：能不能稅前扣除？

從企業(yè)角度來看，這筆支出能不能進(jìn)成本，同樣關(guān)鍵。

1.基本結(jié)論

退休返聘人員的相關(guān)支出：可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。但前提是要進(jìn)行正確分類。

2.實操處理邏輯

企業(yè)支付給返聘人員的費用，一般分為兩類：工資薪金支出和職工福利費支出

不同類別，適用不同扣除規(guī)則。

其中：

?屬于工資薪金的部分

可以計入工資總額，并作為計算：職工福利費，職工教育經(jīng)費，工會經(jīng)費等費用扣除的基數(shù)。

3.一個容易忽略的細(xì)節(jié)

很多企業(yè)會誤以為“退休人員費用都不能算工資”。

但政策其實已經(jīng)區(qū)分得很清楚：退休后的待遇≠返聘后的勞動報酬。前者不能稅前扣除，后者可以。

三、政策依據(jù)（實務(wù)中建議收藏）

以下幾個文件，是處理這一問題的核心依據(jù)：

《關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題》（勞社險中心函〔2006〕60號）

明確返聘人員勞動報酬屬于工資總額范圍

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（2012年第15號）

明確返聘費用可區(qū)分工資薪金和福利費稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）

明確再任職收入按工資薪金計稅

四、最后總結(jié)一下

把復(fù)雜問題說簡單，其實就三句話：

第一，看關(guān)系

是不是“再任職”，決定是工資還是勞務(wù)。

第二，看條件

必須同時滿足4個條件，少一個都不行。

第三，看處理

工資薪金→可扣除+可專項附加扣除

勞務(wù)報酬→按勞務(wù)規(guī)則處理

五、溫馨提示企業(yè)會踩的坑

現(xiàn)實中最常見的問題是：名義上按工資發(fā)，實質(zhì)卻是勞務(wù)關(guān)系

比如：不簽長期合同；沒有固定薪酬；不納入管理體系！

這種情況一旦被稅務(wù)核查，很可能被重新認(rèn)定為勞務(wù)報酬，涉及補稅和滯納金。如果你在做用工設(shè)計或成本優(yōu)化，這一塊其實有不少可操作空間。關(guān)鍵不在“怎么少交”，而在一開始就把關(guān)系定清楚、路徑走對。