作者 季曉莉

在第三方污染防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中，“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)共同面臨的實(shí)務(wù)難題。當(dāng)政策制定機(jī)關(guān)未對(duì)該術(shù)語作出明確界定，基層執(zhí)法又面臨“無法可依”與“防范濫用”兩難處境時(shí)，借助國家職業(yè)分類與職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)體系尋找權(quán)威解釋依據(jù)，是一條可行且必要的路徑。

一、問題的提出：稅收優(yōu)惠執(zhí)行中的“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”認(rèn)定困境

在第三方污染防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執(zhí)行過程中，政策要求企業(yè)具有“環(huán)保相關(guān)專業(yè)的中級(jí)及以上技術(shù)人員”，這一條款成為稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格的關(guān)鍵條件之一。

然而，經(jīng)查閱發(fā)文部門（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、生態(tài)環(huán)境部）的相關(guān)文件，并未對(duì)“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”作出明確的界定標(biāo)準(zhǔn)或列舉式解釋。在依法行政的基本原則下，當(dāng)法律規(guī)范存在歧義或未明確界定時(shí)，應(yīng)作出有利于納稅人的解釋。但從基層執(zhí)法實(shí)踐來看，執(zhí)行機(jī)關(guān)普遍面臨兩難：一方面擔(dān)心對(duì)“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”的寬泛解釋可能導(dǎo)致政策被濫用，另一方面也缺乏權(quán)威依據(jù)來支撐對(duì)特定專業(yè)是否屬于“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”的判斷。

那么，當(dāng)政策制定機(jī)關(guān)未作出明確解釋時(shí)，是否存在其他權(quán)威渠道可以證明何為“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”？答案是肯定的——《中華人民共和國職業(yè)分類大典》及配套的《國家職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)》提供了客觀、權(quán)威且具有法律效力的認(rèn)定依據(jù)。

二、綠色職業(yè)體系的構(gòu)建：環(huán)保相關(guān)職業(yè)的法定識(shí)別路徑

（一）《職業(yè)分類大典》的法定地位與綠色職業(yè)標(biāo)識(shí)制度

《中華人民共和國職業(yè)分類大典》是由人力資源社會(huì)保障部、國家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局、國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合發(fā)布的國家標(biāo)準(zhǔn)性文件，是我國職業(yè)分類體系的最高權(quán)威文件。根據(jù)人社部2022年發(fā)布的《推動(dòng)綠色發(fā)展 延續(xù)綠色職業(yè)標(biāo)識(shí)》一文總結(jié)：

1999年，我國頒布第一部《中華人民共和國職業(yè)分類大典》，對(duì)社會(huì)職業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)劃分與歸類，“野生植物保護(hù)員”“廢氣處理工”等綠色領(lǐng)域的職業(yè)被列入大典，但未做職業(yè)標(biāo)識(shí)。2015年版《大典》在充分考慮我國社會(huì)轉(zhuǎn)型期社會(huì)分工特點(diǎn)、借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)具有“環(huán)保、低碳、循環(huán)”特征的職業(yè)活動(dòng)進(jìn)行了研究分析，將部分社會(huì)認(rèn)知度較高、具有顯著綠色特征的職業(yè)標(biāo)示為綠色職業(yè)（標(biāo)識(shí)為L），這是我國職業(yè)分類的首次嘗試。

2022年版《大典》（人社部發(fā)〔2022〕68號(hào)）延續(xù)了2015年版《大典》的做法，共標(biāo)識(shí)綠色職業(yè)134個(gè)，約占職業(yè)總數(shù)的8%。

2024年7月，人社部發(fā)布《關(guān)于發(fā)布生物工程技術(shù)人員等職業(yè)信息的通知》（人社廳發(fā)〔2024〕36號(hào)），又新標(biāo)識(shí)3個(gè)綠色職業(yè)。截至目前，人社部已標(biāo)識(shí)綠色職業(yè)137個(gè)。

（二）如何確定某類綠色職業(yè)與“環(huán)保相關(guān)”的對(duì)應(yīng)關(guān)系？

綠色職業(yè)本身就是環(huán)保類職業(yè)，但綠色職業(yè)覆蓋領(lǐng)域廣泛，涉及節(jié)能環(huán)保、清潔生產(chǎn)、清潔能源、生態(tài)環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施綠色升級(jí)、綠色服務(wù)六大領(lǐng)域。因此，不能籠統(tǒng)地認(rèn)為所有綠色職業(yè)從業(yè)人員的專業(yè)都符合第三方污染防治企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”，需要進(jìn)一步從具體職業(yè)的工作內(nèi)容出發(fā)，判斷其是否屬于“環(huán)境污染防治”這一核心環(huán)保領(lǐng)域。

判定邏輯一般可分三步：

第一步：確認(rèn)該職業(yè)是否屬于“環(huán)境污染防治”直接相關(guān)的綠色職業(yè)。

2022年版《大典》中明確列入“環(huán)境污染防治工程技術(shù)人員”（職業(yè)編碼：2-02-27-02），這是工程技術(shù)類環(huán)保專業(yè)人員的直接對(duì)應(yīng)職業(yè)。對(duì)于操作技能類崗位，則需要看其職業(yè)定義和核心工作內(nèi)容是否圍繞污染防治展開。

第二步：審查該職業(yè)的《國家職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)》，確認(rèn)專業(yè)關(guān)聯(lián)性。

對(duì)于綠色職業(yè)體系中從事具體操作和運(yùn)行維護(hù)的崗位，其與“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”的關(guān)聯(lián)性需要通過該職業(yè)的國家職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)。這些標(biāo)準(zhǔn)由人力資源和社會(huì)保障部制定頒布，具有行政法規(guī)性質(zhì)，是解釋職業(yè)內(nèi)涵、從業(yè)條件、專業(yè)要求的權(quán)威依據(jù)。

第三步：通過“本專業(yè)和相關(guān)專業(yè)”條款鎖定專業(yè)范圍。

各職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)通常在“職業(yè)技能鑒定要求”章節(jié)的“申報(bào)條件”部分，會(huì)明確規(guī)定“本專業(yè)和相關(guān)專業(yè)”的范圍。這一列舉是法定的專業(yè)對(duì)應(yīng)關(guān)系，完全可以作為稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中認(rèn)定“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”的依據(jù)。

三、以工業(yè)廢氣治理工（脫硫脫硝工）為例：從綠色職業(yè)到環(huán)保相關(guān)專業(yè)的完整推理鏈條

（一）工業(yè)廢氣治理工的綠色職業(yè)屬性

根據(jù)2022年版《中華人民共和國職業(yè)分類大典》（人社部發(fā)〔2022〕68號(hào)），工業(yè)廢氣治理工的職業(yè)編碼為6-28-02-05，屬于第六大類“生產(chǎn)制造及有關(guān)人員”，被明確標(biāo)識(shí)為綠色職業(yè)（L），在2022年版《大典》綠色職業(yè)列表中列第130位。

職業(yè)定義：“操作廢氣治理設(shè)備、設(shè)施，除去廢氣中有害污染物和顆粒物的人員。”該職業(yè)的核心工作內(nèi)容直接對(duì)應(yīng)大氣環(huán)境污染防治，屬于環(huán)境污染防治活動(dòng)的核心環(huán)節(jié)。

（二）脫硫脫硝工與工業(yè)廢氣治理工的從屬關(guān)系

在電力、鋼鐵、建材等行業(yè)中，專職從事煙氣脫硫、脫硝設(shè)施運(yùn)行、維護(hù)、參數(shù)調(diào)控及達(dá)標(biāo)排放管控的“脫硫脫硝工”，屬于工業(yè)廢氣治理工的核心子類崗位。其工作直接服務(wù)于火電廠、工業(yè)企業(yè)煙氣污染物達(dá)標(biāo)排放，是落實(shí)《大氣污染防治法》和超低排放政策的關(guān)鍵技術(shù)崗位。

（三）國家職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)專業(yè)”列舉

依據(jù)人力資源和社會(huì)保障部制定頒布的《國家職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn) 工業(yè)廢氣治理工》（職業(yè)編碼：6-28-02-05，人社廳發(fā)〔2019〕101號(hào)）第1.8.1條“申報(bào)條件”中的“本專業(yè)和相關(guān)專業(yè)”批注，從事工業(yè)廢氣治理工作的環(huán)保相關(guān)專業(yè)包括：

環(huán)境工程、環(huán)境科學(xué)與工程、環(huán)境工程技術(shù)、環(huán)保設(shè)備工程、環(huán)境衛(wèi)生工程技術(shù)、能源與環(huán)境系統(tǒng)工程、能源與動(dòng)力工程、工業(yè)環(huán)保與安全技術(shù)、電廠化學(xué)與環(huán)境保護(hù)、電廠熱能動(dòng)力裝置、發(fā)電廠及電力系統(tǒng)、環(huán)境監(jiān)測(cè)與治理技術(shù)、石油化工生產(chǎn)技術(shù)、過程裝備與控制工程、化學(xué)工程與工藝、化工自動(dòng)化技術(shù)、冶金技術(shù)、工業(yè)自動(dòng)化控制專業(yè)、電氣工程及其自動(dòng)化、機(jī)電一體化技術(shù)。

這一列舉清晰地表明：“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”并不要求專業(yè)名稱以“環(huán)保”二字開頭。能源與動(dòng)力工程、電氣工程及其自動(dòng)化、機(jī)電一體化等傳統(tǒng)工科專業(yè)，只要其專業(yè)內(nèi)容和工作指向服務(wù)于工業(yè)廢氣治理，均屬于國家職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定的環(huán)保相關(guān)專業(yè)。

（四）邏輯閉環(huán)：工業(yè)廢氣治理工的專業(yè)要求可直接適用于脫硫脫硝崗位

由于脫硫脫硝工是工業(yè)廢氣治理工的核心子類崗位，二者在專業(yè)要求上完全一致。因此，從事脫硫脫硝裝置運(yùn)行維護(hù)的人員，其專業(yè)若屬于上述列舉范圍，即符合環(huán)保相關(guān)專業(yè)技術(shù)崗位的認(rèn)定要求。

四、結(jié)論：以國家鼓勵(lì)環(huán)保的政策導(dǎo)向完善認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

生態(tài)文明建設(shè)是關(guān)系中華民族永續(xù)發(fā)展的根本大計(jì)。黨的二十大報(bào)告明確提出“推動(dòng)綠色發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧共生”。在此背景下，國家通過稅收優(yōu)惠等政策工具，持續(xù)加大對(duì)污染防治企業(yè)的支持力度。2019年第60號(hào)公告、2023年第38號(hào)公告的出臺(tái)，本身就是國家鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、支持生態(tài)文明建設(shè)的具體體現(xiàn)。

第三方污染防治企業(yè)涵蓋廢氣治理、廢水處理、固體廢物處置、土壤修復(fù)、噪聲與振動(dòng)控制等多個(gè)環(huán)境治理領(lǐng)域，是深入打好污染防治攻堅(jiān)戰(zhàn)的重要力量。從政策初衷來看，國家之所以在稅收優(yōu)惠中設(shè)置“環(huán)保相關(guān)專業(yè)技術(shù)人員”的條件，是為了確保第三方治理企業(yè)具備專業(yè)的技術(shù)能力和服務(wù)保障，而非對(duì)專業(yè)名稱作機(jī)械化的限定。因此，在發(fā)文部門未對(duì)“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)明確的情況下，應(yīng)當(dāng)結(jié)合國家鼓勵(lì)環(huán)保的政策導(dǎo)向，采納《職業(yè)分類大典》和《國家職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)》的權(quán)威認(rèn)定。

對(duì)于從事廢氣治理、廢水處理、固廢處置、土壤修復(fù)等各污染防治領(lǐng)域的技術(shù)人員，其職業(yè)若屬于《職業(yè)分類大典》標(biāo)識(shí)的綠色職業(yè)（L），且其專業(yè)屬于對(duì)應(yīng)職業(yè)的《國家職業(yè)技能標(biāo)準(zhǔn)》所列舉的“本專業(yè)和相關(guān)專業(yè)”范圍，即應(yīng)認(rèn)定為符合“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”要求。這一解釋路徑，既符合國家鼓勵(lì)第三方污染防治產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策方向，也為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了客觀、可操作的認(rèn)定依據(jù)，有助于實(shí)現(xiàn)政策目標(biāo)與執(zhí)法實(shí)踐的有機(jī)統(tǒng)一。

免責(zé)聲明：本文觀點(diǎn)僅代表作者本人，供參考、交流，不構(gòu)成任何建議。