4月24日，《中國(guó)稅務(wù)報(bào)·稅費(fèi)政策專刊》B2版刊發(fā)文章，介紹了創(chuàng)投企業(yè)不同核算方式下，其個(gè)人合伙人繳納所得稅的不同情況。筆者發(fā)現(xiàn)，單一投資基金核算方式憑借差異化的計(jì)稅形式，成為越來(lái)越多合伙制創(chuàng)投企業(yè)的選擇。但在實(shí)務(wù)操作中，一些納稅人因?qū)φ呃斫獠煌笍兀萑氩僮髡`區(qū)，不僅無(wú)法順利享受稅收優(yōu)惠，還可能面臨補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。

誤區(qū)一：未按要求辦理資質(zhì)備案

創(chuàng)投企業(yè)取得資質(zhì)認(rèn)定，是其能選擇單一投資基金核算方式的前提條件。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)因?qū)Y質(zhì)要求理解偏差，易陷入兩類誤區(qū)，導(dǎo)致無(wú)法適用單一投資基金核算方式。

部分創(chuàng)投企業(yè)和個(gè)人合伙人錯(cuò)誤地認(rèn)為，只要實(shí)際從事創(chuàng)投業(yè)務(wù)，或企業(yè)名稱中帶有“創(chuàng)投”等關(guān)鍵字，無(wú)須向發(fā)展改革等部門或中國(guó)證券投資基金業(yè)協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中基協(xié)）辦理備案，可直接在稅務(wù)部門辦理單一投資基金核算備案，并選擇按20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。還有部分企業(yè)在發(fā)展改革等部門或中基協(xié)辦理備案時(shí)，未嚴(yán)格按照政策要求選擇“創(chuàng)業(yè)投資基金”類型，誤選“股權(quán)投資基金”等其他類型，導(dǎo)致因備案類型不符合規(guī)定，而不具備選擇單一投資基金核算方式的基礎(chǔ)條件。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會(huì)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2019〕8號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?國(guó)家發(fā)展改革委 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于延續(xù)實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局?國(guó)家發(fā)展改革委?中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告2023年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱24號(hào)公告）等政策規(guī)定，可選擇單一投資基金核算方式的創(chuàng)投企業(yè)，應(yīng)是符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案，且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

也就是說(shuō)，創(chuàng)投企業(yè)要么符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》要求，通過(guò)“全國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案管理信息系統(tǒng)”在線提交材料等方式，向當(dāng)?shù)匕l(fā)展改革等部門申請(qǐng)備案為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；要么符合《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》要求，由符合條件的創(chuàng)投基金管理人向中基協(xié)申請(qǐng)完成“創(chuàng)業(yè)投資基金”備案。當(dāng)然，兩種備案渠道并不沖突，且互相獨(dú)立，創(chuàng)投企業(yè)既可以選擇在發(fā)展改革等部門備案，也可以選擇在中基協(xié)備案，還可以同時(shí)在這兩個(gè)部門辦理備案。

誤區(qū)二：對(duì)核算方式備案持觀望態(tài)度

實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)取得創(chuàng)投資質(zhì)后，暫不向稅務(wù)部門辦理核算方式備案，待項(xiàng)目退出、收益確定后，再根據(jù)預(yù)計(jì)收益情況選擇更有利的核算方式。這種做法會(huì)導(dǎo)致其個(gè)人合伙人無(wú)法享受單一投資基金核算的稅收優(yōu)惠，只能按照年度所得整體核算且無(wú)法追溯調(diào)整；個(gè)人合伙人已按20%稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的創(chuàng)投企業(yè)，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳稅款、加收滯納金或行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

例如，2024年1月，甲創(chuàng)投企業(yè)在中基協(xié)成功備案為“創(chuàng)業(yè)投資基金”類型。2024年—2025年期間，甲創(chuàng)投企業(yè)未產(chǎn)生大額收益，因此未在稅務(wù)部門辦理單一投資基金核算方式備案，選擇整體核算方式，并據(jù)實(shí)扣除成本費(fèi)用。甲創(chuàng)投企業(yè)預(yù)計(jì)，2026年5月將產(chǎn)生大額股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，經(jīng)測(cè)算發(fā)現(xiàn)，選擇單一投資基金核算方式比整體核算更“劃算”，遂于2026年1月通過(guò)自然人電子稅務(wù)局辦理單一投資基金核算備案，并按20%的稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

24號(hào)公告第六條明確，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，應(yīng)當(dāng)在按照本公告第一條規(guī)定完成備案的30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核算方式備案；未按規(guī)定備案的，視同選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。同時(shí)，政策明確要求，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內(nèi)不能變更。如需調(diào)整核算方式的，應(yīng)當(dāng)在滿3年的次年1月31日前，重新向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

因此，對(duì)甲創(chuàng)投企業(yè)而言，其2024年未按規(guī)定辦理單一投資基金核算方式備案，就視為2024年—2026年選擇按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算。如需調(diào)整核算方式，應(yīng)在2027年1月31日前辦理備案。該企業(yè)2026年1月補(bǔ)辦備案的行為，無(wú)法改變2026年度的核算方式，其將2026年度按20%稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的行為不符合政策規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法進(jìn)行調(diào)整。

需要提醒的是，創(chuàng)投企業(yè)如選擇使用單一投資基金核算方式，須注意3年的“鎖定期”，把握好時(shí)間節(jié)點(diǎn)及時(shí)完成稅務(wù)備案，避免后續(xù)納稅調(diào)整、繳納滯納金等。

誤區(qū)三：待到備案前才匆忙準(zhǔn)備資料

實(shí)務(wù)中，一些創(chuàng)投企業(yè)對(duì)核算方式備案重視不足，待到不得不去備案時(shí)，才匆忙準(zhǔn)備資料。

按照24號(hào)公告等政策規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)該及時(shí)通過(guò)“全國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)備案管理信息系統(tǒng)”在線提交材料等方式，向當(dāng)?shù)匕l(fā)展改革等部門申請(qǐng)備案為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)；或由符合條件的創(chuàng)投基金管理人向中基協(xié)申請(qǐng)完成“創(chuàng)業(yè)投資基金”備案。

創(chuàng)投基金若主要投資初創(chuàng)期非上市企業(yè)，應(yīng)在設(shè)立之初明確其經(jīng)營(yíng)范圍包含創(chuàng)業(yè)投資，注冊(cè)資本及投資人等方面應(yīng)符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》或《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》規(guī)定，以便未來(lái)可以順利進(jìn)行“創(chuàng)投企業(yè)”或“創(chuàng)投基金”的備案，從源頭規(guī)避資質(zhì)不符的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)關(guān)注其他部門備案類型的選擇，避免因備案類型誤選帶來(lái)后續(xù)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)提前做好核算方式選擇，若選擇單一投資基金核算方式，應(yīng)在創(chuàng)投資質(zhì)備案完成后30日內(nèi)，及時(shí)通過(guò)自然人電子稅務(wù)局填報(bào)《合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)單一投資基金核算方式備案表》；如果逾期未備案，將被視為選擇按年度所得整體核算方式申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

實(shí)務(wù)操作中，創(chuàng)投企業(yè)可以前往經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)頁(yè)面，如系統(tǒng)提示“被投資單位已備案單一投資基金核算方式，不能申報(bào)經(jīng)營(yíng)所得”等阻斷經(jīng)營(yíng)所得申報(bào)類提醒，代表已經(jīng)成功辦理單一投資基金核算方式備案。若單一投資基金核算方式滿3年需變更為整體核算，或整體核算方式滿3年需變更為單一投資基金核算，創(chuàng)投企業(yè)需提前規(guī)劃，在滿3年的次年1月31日前完成重新備案，避免出現(xiàn)備案斷檔，確保核算方式的連續(xù)性與合規(guī)性。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：余必孝 周霍然，作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局廣州市稅務(wù)局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。