一、基層內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的

現(xiàn)實(shí)困境

（一）制度適配不足

基層內(nèi)部審計(jì)面臨的首要問題，是制度供給與基層實(shí)踐之間存在明顯落差。當(dāng)前基層內(nèi)審人員受專業(yè)基礎(chǔ)和工作負(fù)荷所限，難以全面把握、靈活運(yùn)用制度規(guī)則，導(dǎo)致具體執(zhí)行中存在標(biāo)準(zhǔn)不一、尺度不穩(wěn)的問題。

（二）協(xié)同聯(lián)動不暢

協(xié)同機(jī)制缺位是制約基層審計(jì)效能的重要結(jié)構(gòu)性約束。國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間缺乏統(tǒng)一的制度安排與操作規(guī)則，在計(jì)劃銜接、成果互認(rèn)和整改聯(lián)動等方面缺乏制度化支撐，導(dǎo)致實(shí)踐中重復(fù)審計(jì)與監(jiān)督盲區(qū)并存，資源配置效率偏低。

（三）技術(shù)應(yīng)用滯后

數(shù)字化能力不足已成為制約基層審計(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵瓶頸。基層單位普遍存在數(shù)據(jù)分散、系統(tǒng)割裂的問題，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)難以貫通，審計(jì)數(shù)據(jù)獲取與整合成本較高，制約了大數(shù)據(jù)審計(jì)的開展。

（四）審計(jì)管理粗放

審計(jì)管理機(jī)制不完善直接影響審計(jì)質(zhì)量與隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)外包普遍存在準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)模糊、過程監(jiān)管不足、成果質(zhì)量不穩(wěn)等問題，呈現(xiàn)“重委托、輕管控”特征，且審計(jì)成果未能有效轉(zhuǎn)化為組織知識資產(chǎn)，難以形成持續(xù)改進(jìn)機(jī)制。

二、基層內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的路徑分析

（一）制度適配路徑：構(gòu)建可執(zhí)行的合規(guī)體系

制度適配路徑立足基層審計(jì)實(shí)際，通過完善分類指引、嵌入質(zhì)量控制和強(qiáng)化成果運(yùn)用，破解制度規(guī)范與基層實(shí)踐脫節(jié)的問題，推動基層內(nèi)部審計(jì)由“形式合規(guī)”向“實(shí)質(zhì)有效”轉(zhuǎn)變。

（二）協(xié)同深化路徑：打造常態(tài)化聯(lián)動機(jī)制

協(xié)同深化路徑以“整合資源、消除盲區(qū)、提升合力”為目標(biāo)，通過頂層制度設(shè)計(jì)、組織模式創(chuàng)新與信息平臺搭建，打破國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)之間的協(xié)同壁壘，構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰、流程順暢、效能提升的常態(tài)化聯(lián)動格局。

（三）技術(shù)賦能路徑：推進(jìn)智能化轉(zhuǎn)型

技術(shù)賦能路徑旨在通過平臺建設(shè)、工具推廣和前沿技術(shù)應(yīng)用，推動基層內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)人工核查向數(shù)字化、智能化監(jiān)督轉(zhuǎn)型，破解數(shù)據(jù)碎片化、技術(shù)應(yīng)用表層化和專業(yè)能力不足等現(xiàn)實(shí)問題。

（四）管理優(yōu)化路徑：構(gòu)建靠前監(jiān)督與全過程管控體系

管理優(yōu)化路徑的核心在于堅(jiān)持“防未病”導(dǎo)向，推動基層內(nèi)部審計(jì)由被動的“事后糾偏”轉(zhuǎn)向主動的“事前防范、事中控制”與全過程管控，構(gòu)建覆蓋重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)全周期的監(jiān)督體系。

三、基層內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的典型實(shí)踐案例

（一）制度適配案例：珠海基層內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)指引實(shí)踐

珠海市審計(jì)局?jǐn)M出臺內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)指引，構(gòu)建“流程化規(guī)范+全鏈條質(zhì)控+成果強(qiáng)運(yùn)用”的制度適配體系。指引實(shí)施后，有助于提升基層審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化水平，提高底稿編制質(zhì)量和取證充分性，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范性與權(quán)威性，同時(shí)改善“重審計(jì)、輕整改”和檔案管理薄弱等問題。

（二）協(xié)同深化案例：德州市基層內(nèi)審“三審協(xié)同”模式

德州市在黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，構(gòu)建了“三審協(xié)同”常態(tài)化聯(lián)動體系，其核心在于創(chuàng)新實(shí)施了“雙審計(jì)組”工作模式。該模式打破傳統(tǒng)單一審計(jì)組的局限，形成國家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)協(xié)同配合的兩組并行架構(gòu)。

（三）技術(shù)賦能案例：寧波市智慧審計(jì)平臺應(yīng)用

寧波市審計(jì)局搭建了智慧審計(jì)綜合管理平臺，構(gòu)建“技術(shù)賦能+流程再造”的外包管控體系。平臺應(yīng)用后成效較為顯著：中介機(jī)構(gòu)遴選效率提升60%以上，審計(jì)質(zhì)量合格率提高45%，有效緩解了外包質(zhì)量參差不齊的問題；共性風(fēng)險(xiǎn)清單增強(qiáng)了基層審計(jì)的靶向性，同類問題復(fù)發(fā)率下降50%；數(shù)字化成果的復(fù)用與共享，推動審計(jì)監(jiān)督由單個(gè)項(xiàng)目核查向系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)防控延伸。

（四）管理優(yōu)化案例：天津市審計(jì)網(wǎng)格化治理

天津市創(chuàng)新推行審計(jì)網(wǎng)格化治理機(jī)制，不僅拓展了監(jiān)督覆蓋面，更通過責(zé)任壓實(shí)和關(guān)口前移，推動審計(jì)監(jiān)督由事后糾偏向事前防范延伸。

四、結(jié)束語

本文圍繞基層內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展這一核心命題展開研究，通過理論建構(gòu)與實(shí)踐驗(yàn)證發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前制約基層內(nèi)部審計(jì)效能提升的主要矛盾集中在制度適配不足、協(xié)同聯(lián)動不暢、技術(shù)應(yīng)用滯后和管理效能偏低等方面。這些問題直接影響審計(jì)監(jiān)督“最后一公里”的落實(shí)成效，亟須通過系統(tǒng)化路徑加以破解。

研究表明，制度適配、協(xié)同深化、技術(shù)賦能和管理優(yōu)化構(gòu)成了基層內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的四維支撐體系。其中，制度適配著力解決操作規(guī)范和成果運(yùn)用問題；協(xié)同深化強(qiáng)調(diào)多元主體聯(lián)動和監(jiān)督資源整合；技術(shù)賦能推動審計(jì)方式向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型；管理優(yōu)化則通過靠前監(jiān)督、全過程管控和外包規(guī)范提升治理效能。珠海、德州、寧波、天津等地的實(shí)踐進(jìn)一步表明，立足基層實(shí)際、堅(jiān)持問題導(dǎo)向、整合多元資源，是提升基層審計(jì)效能的重要路徑。本文構(gòu)建的四維優(yōu)化框架，既回應(yīng)了審計(jì)監(jiān)督體系現(xiàn)代化的現(xiàn)實(shí)要求，也為基層內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供了較為系統(tǒng)的實(shí)踐思路。

節(jié)選自《中國內(nèi)部審計(jì)》2026年第5期

作者：許漢友 呂金鑫 陳平

單位：南京審計(jì)大學(xué)內(nèi)部審計(jì)學(xué)院 南京審計(jì)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 珠海市審計(jì)學(xué)會

編輯：孫哲

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