檢查人員依法調取涉案企業及企業相關負責人銀行賬戶的資金流水信息進行核查，尋找異常軌跡。在此過程中，一個中轉資金的個人賬戶，引起了他們的注意……

近期，國家稅務總局天水市稅務局第二稽查局（以下簡稱第二稽查局）根據外省稅務機關提供的虛開發票協查線索，對M建筑公司相關經營業務實施核查。檢查人員經過內查外調，最終確認，M建筑公司虛構施工基礎輔材采購業務，接受菏澤市F木業公司虛開的增值稅專用發票167 份，涉及金額1700萬元，隨后通過分批虛抵進項稅額、虛列成本的方式，逃避繳納稅費。針對企業違法行為，第二稽查局依法對其作出補繳稅費、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，涉案相關稅費已全部征繳入庫。

協查線索牽出反常采購

2025年2月，第二稽查局收到山東菏澤稅務機關傳來的一份協查函。來函稱，菏澤市稅務機關在查處F木業公司對外虛開發票案件時，發現該企業曾向下游天水市M建筑公司開具167份增值稅專用發票，因此請天水市稅務機關對M建筑公司該項采購業務真實性實施核查。

收到線索信息后，第二稽查局迅速組織檢查人員對M建筑公司情況進行核查了解。

M建筑公司是一家建筑工程施工企業，企業性質為有限責任公司，主要從事房屋建筑施工、市政工程建設等業務，為增值稅一般納稅人，企業負責人為王某。

檢查人員結合協查線索，對M建筑公司經營信息和涉稅數據進行分析，很快發現了不少疑點。

其一，舍近求遠，跨省采購基礎輔材有違常理。疑點發票信息顯示，M建筑公司從F木業公司采購的貨物為建筑用木膠板。其屬于建筑企業施工過程中經常使用的基礎輔材，具有同質化程度高、單位價值較低、體積重量大等特點。天水市及周邊地區有不少規模較大的建材交易市場，有大量木膠板、建筑模板等施工輔材銷售，價格合理，配送便捷，完全能夠滿足本地建筑企業日常施工需求。

菏澤與天水兩地距離遙遠，跨省長途采購木膠板，不僅大幅增加運輸、裝卸和損耗成本，并且供貨周期長。該企業舍近求遠大量采購的行為并不符合建筑施工企業注重施工效率、重視成本控制的經營規律。

其二，采購規模與企業需求不匹配。檢查人員調取M建筑公司近幾年財務數據和經營信息比對分析后發現，在發生疑點發票采購業務前，該企業年木膠板采購金額長期穩定在 100 萬元左右。但2023年，企業突然從菏澤市集中購入了金額達1700 萬元的木膠板，其施工基礎輔材期末余額較往年突增1400余萬元，這一采購量相當于企業以往需求的10倍以上。

結合企業以往施工工程量，如果按照建筑行業基礎輔材耗用定額測算，企業采購的這批木膠板，即便滿負荷施工，也需要近10年時間才能全部用完。企業占用大量資金囤積施工用輔材，這一行為并不符合經營常理。

其三，稅負下降明顯。檢查人員深入分析該企業申報數據后發現，在主營業務結構、工程項目規模、成本構成未發生重大變化的情況下，M建筑公司2023年、2024年的增值稅稅負率明顯低于其以往年度數值，呈現出異常波動狀態。

綜合協查線索和前期分析核查情況，檢查人員認為，M建筑公司相關采購業務疑點突出，具有接受虛開發票、虛抵進項稅額、虛列成本費用逃避納稅的嫌疑。第二稽查局隨即抽調檢查人員成立檢查組，對M建筑公司立案檢查。

現場核查疑點重重

核查組決定首先對企業經營場所實施現場核查，核實企業疑點業務真實性，尋找有價值線索和證據。

按照檢查計劃，檢查人員兵分兩路，一路人員首先赴企業財務部門，調取企業賬簿等核算資料實施核查。另外一路檢查人員赴企業倉儲部門核實涉票木膠板的入庫、使用等情況。

在企業財務部門，檢查組順利調取了核查年度企業賬簿、財務報表、工程項目備案及決算資料等經營核算材料，并進行了仔細核查。

檢查人員發現，企業賬簿資料中，2023年度的確有“從菏澤市F木業公司購入1700萬元‘B品牌’木膠板”的入賬核算信息。但他們進一步查看這些跨省采購業務的合同和憑證等資料時，卻發現M建筑公司并沒有與供貨方約定運輸方式。此外，在賬簿資料中也沒有發現與疑點木膠板采購業務相關的運輸合同、運費發票和有關運費支出憑證。

在查看企業核算資料的過程中，檢查人員還發現，M建筑公司核算時，將從菏澤采購的大額木膠板基礎輔材計入了周轉材料科目，進行了掛賬處理。隨后兩年僅結轉主營業務成本102.13萬元，長期掛賬金額高達1402.1萬元。在隨后的企業核算中，既未一次性計入當年企業經營成本，也未按工程項目施工進度分期攤銷，這一行為并不符合建筑企業周轉材料結轉的慣常做法。

對此，M建筑公司財務負責人何某稱，之所以菏澤采購業務沒有運輸費用支出，是因為企業采購數量大，F木業公司為了爭取到這筆訂單，答應承擔全部運費，采取送貨上門的供貨方式。

何某表示，企業在日常建筑施工中經常要使用不少木膠板，因為對方提供的價格比較優惠，所以企業當時采購了一大批木膠板。但后續由于承接工程項目數量未達預期，木膠板用量不大，因此就在核算時暫時將該筆貨物計入了周轉材料科目中，隨后根據實際使用情況，再分批結轉。

另外一組檢查人員在核查M建筑公司倉儲部門時，也發現了異常情況。企業倉庫中，并未發現其采購的大量“B品牌”木膠板的蹤跡，現場只有一部分“S品牌”木膠板。此外，在庫管部門，檢查人員根本找不到“B品牌”木膠板入庫、儲存的任何單據和簽收憑證，庫管人員也表示，從未接收入庫過“B品牌”木膠板。

現場核查結果顯示，M建筑公司賬實不符，涉案疑點發票相關的“B品牌”木膠板失蹤了。

資金調查戳穿業務謊言

檢查企業倉庫未發現“B品牌”木膠板，卻發現了“S品牌”木膠板。“S品牌”木膠板供貨方是誰？其與“B品牌”供貨方是否有關系？其業務是否真實？

檢查人員通過詢問倉儲人員、核查M建筑公司以往進項發票數據等方式了解到，向該公司銷售“S品牌”木膠板的是本地一家名為H建材經營部的經營主體，其負責人為李某。

為進一步核實M建筑公司木膠板業務采購情況，檢查人員約談了李某。李某稱，H建材經營部與M建筑公司是多年的合作伙伴，M建筑公司以往施工所需的木膠板均是H建材經營部銷售的，每年采購金額均有100萬元左右。李某還向檢查人員提供了相關的銷售記錄和對公賬戶收款憑證等資料。

于是，檢查人員詢問李某M建筑公司有無其他木膠板供應商，以及是否聽說過F木業公司。李某愣了一下，皺了皺眉頭，隨即表示從未聽說過F木業公司，與該企業也沒有什么業務往來。

經核查，H建材經營部與M建筑公司以往開展的木膠板購銷業務，貨票資金均相符，沒有異常。

檢查組召開了案情分析會。檢查人員認為，如果F木業公司與M建筑公司的購銷業務有假，那么必然不存在真實資金往來活動，其購銷資金流中一定會有破綻。于是，檢查組決定對涉案企業資金流實施針對性調查。

檢查人員依法調取了F木業公司和M建筑公司對公賬戶、M建筑公司負責人王某和財務負責人何某等人的銀行賬戶流水信息進行了針對性核查，果然發現了異常：M建筑公司賬戶向菏澤F木業公司賬戶支付“貨款”后不久，菏澤F木業公司在扣除一定比例金額后，就將剩余資金轉入一個個人銀行賬戶，隨后款項由該賬戶全部轉入M建筑公司負責人王某賬戶，完成了資金回流。經核查，這個中轉賬戶的持有人，正是H建材經營部的負責人李某。

李某雖然向檢查人員表示“從未聽說過F木業公司，與該企業也沒有什么業務往來”，但資金流核查結果，戳穿了他的謊言。

檢查人員再次約談了李某。面對檢查人員出示的證據，李某無法自圓其說，承認了居中牽線幫助M建筑公司虛開發票的違法事實。李某稱，他長期向M建筑公司供應木膠板，為了增加進項稅額，M建筑公司負責人王某曾問他，能否為企業多開具一些增值稅專用發票。李某因經營部業務量限制無法滿足王某需求，于是居中牽線，向其介紹了山東菏澤F木業公司，并幫助M建筑公司偽造了資金流。

至此，案情真相大白。

隨后，檢查組依法約談了M建筑公司負責人王某。面對各項證據，王某最終承認了通過支付開票費，接受F木業公司虛開發票的違法事實。王某稱，因為擔心大額木膠板業務一次性計入進項稅額和成本會引起稅務機關的注意，于是便將其掛在周轉材料科目中，準備結合企業隨后開展的施工項目逐年分批進行稅額分攤，通過這種方式“化整為零”分期虛增進項稅額和成本，以達到逃避納稅目的。

第二稽查局依法將M建筑公司接受虛開發票、虛增進項稅額、虛列成本的行為定性為偷稅，依法作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件已執行完畢。

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本文來源：中國稅務報，記者 黃金興。關注【明稅】訂閱更多內容。