隨著我國生態(tài)環(huán)境治理力度持續(xù)加大和環(huán)境污染第三方治理模式快速推廣，專業(yè)治污企業(yè)數(shù)量逐年增多，為生態(tài)環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了有力支撐。從事污染防治的第三方企業(yè)，是受排污企業(yè)或政府委托，專門負責(zé)環(huán)境污染治理設(shè)施（含自動連續(xù)監(jiān)測設(shè)施）運營維護的專業(yè)化機構(gòu)。筆者在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些從事污染防治的第三方企業(yè)，為了享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，存在資質(zhì)湊數(shù)、證書摻水、人員虛掛等問題，值得警惕。

6名專業(yè)技術(shù)人員，僅有2名符合條件

《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2023年第38號，以下簡稱38號公告）規(guī)定，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

A污水處理有限公司主營生活污水處理運營，承擔(dān)區(qū)域生活污水集中處理任務(wù)，自2024年起按照15%的優(yōu)惠稅率申報繳納企業(yè)所得稅。2026年4月，國家稅務(wù)總局平度市稅務(wù)局在專項核查中發(fā)現(xiàn)，A公司提交的專業(yè)技術(shù)人員清單存在異常，隨即啟動疑點核查。

38號公告要求從事污染防治的第三方企業(yè)，須具有至少5名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員，或者至少2名從事本領(lǐng)域工作且具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)高級及以上技術(shù)職稱的技術(shù)人員。

稅務(wù)部門要求A公司提供全部專業(yè)技術(shù)人員的職稱證書原件、勞動合同、工資發(fā)放憑證、個人所得稅扣繳記錄等資料，進一步核查A公司專業(yè)技術(shù)人員資質(zhì)的真實性、合規(guī)性。A公司相關(guān)材料顯示，企業(yè)配備6名中級職稱技術(shù)人員，數(shù)量上達到政策規(guī)定的人數(shù)要求。但是，企業(yè)配備人員中，僅有2人的資質(zhì)、備案等符合政策認定標準。

具體來看，A公司配備的人員中，一人持有水利工程專業(yè)中級職稱，但水利工程與環(huán)保領(lǐng)域無直接關(guān)聯(lián)，不能等同于“環(huán)保相關(guān)專業(yè)”職稱；一人持有山東省化驗員技術(shù)考核委員會頒發(fā)的高級化驗員證書（非人社部門認定的專業(yè)技術(shù)職稱），但行業(yè)培訓(xùn)證書不等同于“技術(shù)職稱”；另有2人在自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）中查詢不到工資薪金個人所得稅扣繳記錄，無法證明該人員為A公司在職職工，其余2人具有環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級職稱。

據(jù)此，A公司實際僅有2名技術(shù)人員符合環(huán)保相關(guān)專業(yè)中級職稱要求，明顯不滿足5名的最低要求，不符合享受污染防治第三方企業(yè)優(yōu)惠稅率的條件，存在少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

環(huán)保專業(yè)技術(shù)職稱，現(xiàn)行政策有明確認定條件

稅務(wù)部門進一步約談A公司財務(wù)負責(zé)人，企業(yè)財務(wù)負責(zé)人認為，上述5名人員都在污水處理一線工作，且水利工程專業(yè)應(yīng)該是與環(huán)保相關(guān)的專業(yè)。同時，母公司派駐企業(yè)的2名環(huán)保工程師，雖沒有工資薪金個人所得稅扣繳記錄，但已簽訂技術(shù)支持協(xié)議，理應(yīng)認定為A公司在職人員。

對此，稅務(wù)部門轉(zhuǎn)請生態(tài)環(huán)境部門進一步核查，并依據(jù)核查結(jié)果對A公司財務(wù)負責(zé)人開展輔導(dǎo)。環(huán)保相關(guān)專業(yè)技術(shù)職稱，是指環(huán)境工程、環(huán)境科學(xué)、環(huán)境監(jiān)測等直接與污染防治相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的技術(shù)職稱。而水利工程雖然與水有關(guān)聯(lián)，但側(cè)重水資源開發(fā)利用和水利設(shè)施建設(shè)，與污水處理運營的專業(yè)方向存在本質(zhì)差異。同時，專業(yè)技術(shù)職稱，是指由人社部門或授權(quán)評審委員會頒發(fā)的任職資格證明，有初級、中級、高級等層級劃分。行業(yè)協(xié)會頒發(fā)的培訓(xùn)證書、崗位能力證書屬于技能水平證明，不屬于政策要求的專業(yè)技術(shù)職稱。

同時，A公司母公司派駐的2名環(huán)保工程師，其勞動合同簽訂主體、工資發(fā)放單位、社保繳納單位均在母公司，在法律與稅收征管層面均屬于母公司在職人員。這種典型的交叉任職，不符合獨立主體的專職要求，不符合政策規(guī)定的條件。

經(jīng)稅務(wù)部門輔導(dǎo)后，A公司財務(wù)負責(zé)人承認對政策理解有誤。根據(jù)稅收征管法相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門依法下達了《稅務(wù)事項通知書》，對A公司企業(yè)所得稅申報進行納稅調(diào)整，取消其15%優(yōu)惠稅率資格，適用25%法定稅率計算應(yīng)納稅額，追繳稅款及滯納金合計220余萬元。

案例動態(tài)自查，及時防范涉稅風(fēng)險

筆者認為，從事污染防治的第三方企業(yè)作為享受優(yōu)惠稅率的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)仔細對照38號公告的規(guī)定，逐一自查是否同時符合7個條件，并做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳椤?/p>

筆者建議，相關(guān)企業(yè)應(yīng)進一步健全專業(yè)技術(shù)人員資質(zhì)審核、備案管理和動態(tài)更新等內(nèi)部管理制度，規(guī)范職稱證書核驗、勞動合同簽訂、工資薪金發(fā)放、個人所得稅扣繳申報等操作流程。同時，建立技術(shù)人員專項監(jiān)督制度，定期對人員資質(zhì)、在職狀態(tài)、社保繳納等關(guān)鍵事項進行動態(tài)自查，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅務(wù)報，作者：馮國濱 王君毅 劉小雷 孫明明，作者單位：國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局、平度市稅務(wù)局。關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。