我是北京來碩律師事務(wù)所李肖峰律師，專攻行政訴訟和刑事案件。

今天聊一個(gè)關(guān)于陰陽合同逃稅的真實(shí)案例。

2012年至2018年，毛某東以掛靠方式借用新疆百某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的資質(zhì)，在當(dāng)?shù)亻_發(fā)建設(shè)一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目并對外銷售。

項(xiàng)目經(jīng)營期間，毛某東為了少交稅，用了幾種手法：

第一，部分房款不走公司賬。他把一部分房款直接打入合伙人周某智的個(gè)人銀行卡，不入公司賬目，不申報(bào)納稅。

第二，簽陰陽合同。與客戶簽訂兩份合同：一份是“陽合同”，寫一個(gè)較低的成交價(jià)用于申報(bào)納稅；另一份是“陰合同”，寫真實(shí)的成交價(jià)，私下按這個(gè)價(jià)格收款。

第三，拆遷補(bǔ)償房屋不申報(bào)。按規(guī)定，拆遷補(bǔ)償房屋應(yīng)視同銷售申報(bào)納稅，但毛某東對未開具發(fā)票的拆遷補(bǔ)償房屋也不申報(bào)。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算，毛某東通過以上方式不繳和少繳營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅款共計(jì)386萬余元，占應(yīng)納稅額的30.49%。

2020年11月，稅務(wù)機(jī)關(guān)向該公司送達(dá)了處罰決定書和稅務(wù)處理決定書，責(zé)令限期繳納稅款。但該公司沒有在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳。

法院認(rèn)定被告單位新疆百某公司和被告人毛某東均構(gòu)成逃稅罪，判處公司罰金50萬元，判處毛某東有期徒刑三年，并處罰金5萬元。毛某東上訴，二審維持原判。

很多人覺得：簽陰陽合同是買賣雙方商量好的，為什么算犯罪？

（一）陰陽合同本身就是欺騙手段

《刑法》第二百零一條規(guī)定，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，構(gòu)成逃稅罪。

2024年3月20日起施行的《關(guān)于辦理危害稅收征管刑事案件適用法律若干問題的解釋》第一條，首次將簽訂陰陽合同明確列舉為逃稅罪的欺騙、隱瞞手段之一。也就是說，只要簽了陰陽合同來隱匿收入，本身就構(gòu)成了逃稅罪的欺騙、隱瞞手段，不需要再證明其他欺騙行為。

（二）逃稅數(shù)額和比例都達(dá)標(biāo)

386萬余元，遠(yuǎn)超數(shù)額巨大的標(biāo)準(zhǔn)（50萬元以上）；30.49%，超過應(yīng)納稅額百分之三十。這兩個(gè)指標(biāo)同時(shí)達(dá)到，已經(jīng)符合逃稅罪數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的加重情節(jié)，法定刑為三年以上七年以下。

毛某東最終被判三年，已經(jīng)是從輕處理的結(jié)果。

（三）為什么沒適用補(bǔ)繳免罰條款？

《刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。

這個(gè)條款被稱為逃稅罪的出罪條款，給了納稅人一次花錢消災(zāi)的機(jī)會。

但本案中，毛某東沒有做到。稅務(wù)機(jī)關(guān)2020年11月就送達(dá)了處罰決定書和稅務(wù)處理決定書，責(zé)令限期繳納稅款，但該公司沒有在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳。不滿足補(bǔ)繳全部稅款的條件，自然無法適用該條款。

最后，律師提醒兩點(diǎn)：

第一，陰陽合同不只是民事問題，可能構(gòu)成刑事犯罪。很多人覺得陰陽合同是行業(yè)潛規(guī)則，最多被稅務(wù)局罰款。但2024年司法解釋已經(jīng)明確將簽訂陰陽合同列為逃稅手段。一旦數(shù)額和比例達(dá)標(biāo)，就是刑事犯罪。

第二，個(gè)人賬戶收公司款，風(fēng)險(xiǎn)極高。本案中，毛某東將部分房款打入合伙人個(gè)人銀行卡，不入公司賬目。這種操作在實(shí)踐中并不少見，但一旦被查，不僅涉及逃稅，還可能涉及挪用資金、職務(wù)侵占等其他刑事風(fēng)險(xiǎn)。