作者:王如僧律師,稅務(wù)訴訟律師,原則上只辦涉稅案件。
甲公司從乙公司采購(gòu)貨物時(shí),受領(lǐng)了乙公司為其開具的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。
甲公司把貨物銷售給了丙,由于丙是消費(fèi)環(huán)節(jié)的購(gòu)買者,或者是小規(guī)模納稅人,受領(lǐng)了發(fā)票也是沒(méi)法抵扣的,因此丙提出不需要發(fā)票,以降低價(jià)格。
接著,甲公司把發(fā)票開具給了與此交易無(wú)關(guān)第三方丁公司,丁公司用于抵扣了。
一、何為富余票
甲公司開具給丁公司的那些發(fā)票,在業(yè)內(nèi)就被稱為富余票。富余票就是本應(yīng)開給買方,或者本應(yīng)申報(bào)無(wú)開票收入,但開票方?jīng)]有如實(shí)開具,也沒(méi)有申報(bào)無(wú)開票收入,而是開具給了與其沒(méi)有真實(shí)交易的第三方公司的發(fā)票。
富余票的特點(diǎn):
1.進(jìn)項(xiàng)是真實(shí)的,不存在虛開進(jìn)項(xiàng)行為。
2.存在富余票的企業(yè),通常都是實(shí)體企業(yè),不是皮包公司,不是空殼公司。
3.富余票涉及到財(cái)務(wù)作假,即產(chǎn)品實(shí)際銷售給了a,在納稅申報(bào)時(shí),偽造成銷售給了b。
二、為什么會(huì)出售富余票
企業(yè)之所以開具富余票,情況很復(fù)雜,尤其在石化行業(yè)。
第一,買方市場(chǎng)。
譬如,有的公司之所以開具富余票,那是因?yàn)樵撔袠I(yè)是買方市場(chǎng),買家為了達(dá)到降價(jià)的目的,就是不要票,賣方為了把產(chǎn)品銷售出去,必須票貨分離。
如果申報(bào)無(wú)開票收入,賣方就是虧損的,必須把發(fā)票開具給第三方,從中收取開票費(fèi),才能盈利。這種情況,在紡織行業(yè),比較常見。
第二,采購(gòu)時(shí)變票。
譬如,有的公司之所以開具富余票,那是因?yàn)樵诓少?gòu)環(huán)節(jié)就埋下了伏筆,公司在采購(gòu)的時(shí)候,受領(lǐng)的本就是品名不符的、抵扣功能受到限制的發(fā)票。
譬如采購(gòu)的是汽油、柴油,受領(lǐng)的發(fā)票品名卻是3號(hào)噴氣燃料油,又叫航空煤油。
眾所周知,航煤票只能被航空公司、船運(yùn)公司用于抵扣,公司把汽油、柴油銷售給下游時(shí),卻只能開具航煤票給下游,下游受領(lǐng)了航煤票的話,也不能抵扣啊,沒(méi)把法,只能把航煤票開具給那些注冊(cè)在園區(qū)的空殼公安,由這些空殼公安虛開給船運(yùn)公司。
那為什么購(gòu)買的是汽油、柴油,受領(lǐng)的卻是3號(hào)噴氣燃料油發(fā)票呢,這就涉及到上游公司的問(wèn)題了,銷售3號(hào)噴氣燃料油不需要繳納消費(fèi)稅的,上游銷售汽油、柴油給下游公司,開具的卻是3號(hào)噴氣燃料油發(fā)票的話,就不要繳納這個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅了,與消費(fèi)稅的金額相比,增值稅就顯得有點(diǎn)微不足道了。
根據(jù)我的經(jīng)歷,只要涉及到航煤票的公司,沒(méi)有不虛開的,哪怕是個(gè)巨無(wú)霸型的國(guó)企。
第三,把票跟貨分開賣,賺的更多。
譬如,有的公司之所以開具富余票,那是因?yàn)榘沿浉狈珠_來(lái)賣,可以賺的更多。
例如,采購(gòu)時(shí)價(jià)稅合計(jì)100萬(wàn),價(jià)稅分離的話,成本是100÷1.13=88.5萬(wàn),進(jìn)項(xiàng)稅額是100÷1.13×0.13=11.5萬(wàn),銷售給下游時(shí)開票的話,價(jià)稅合計(jì)150萬(wàn),價(jià)稅分離的話,收入是150÷1.13=132.7萬(wàn),銷項(xiàng)稅額是150÷1.13×0.13=17.3萬(wàn),這樣的話,只能賺到132.7-88.5=44.2萬(wàn)。如果不開票,按照140萬(wàn)銷售給下游,按照8個(gè)點(diǎn)把發(fā)票開給第三方,開票費(fèi)就是150×0.08=12萬(wàn),賺到的錢就是(140-88.5)+(12+11.5-17.3)=57.7萬(wàn),可以多賺57.7-44.2=13.5萬(wàn)。
有的公司無(wú)論是開票,還是不開票,都是一個(gè)價(jià),譬如在淘寶、京東銷售手機(jī),那這些公司將發(fā)票開給第三方,更是妥妥的多賺了一筆開票費(fèi)。
第四,如果不把富余票開出去,稅務(wù)系統(tǒng)可能也會(huì)預(yù)警。
對(duì)于貿(mào)易公司,這是一個(gè)大問(wèn)題。
銷售時(shí)候,你是不開票的,那就是庫(kù)存。你那么多庫(kù)存,還在源源不斷的采購(gòu),很不正常啊。
申報(bào)無(wú)開票收入吧,很可能是虧損的,因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)激烈,價(jià)格倒掛了。
發(fā)票雖然不是錢,但是跟金錢等價(jià)物沒(méi)什么區(qū)別,還不如把它變現(xiàn)了,一有機(jī)會(huì),就把它開出去了。
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