逾百份發票業務流、資金流完全不符——核查結果顯示，涉案企業從上游10戶企業取得的工程費用發票皆為虛開發票。不僅如此，在核查企業賬簿憑證等資料時，檢查人員發現了新狀況……

案情簡介

國家稅務總局南寧市稅務局稽查局最近根據警方移交線索，查處一起房地產開發企業虛開發票、虛增土地增值稅清算成本偷逃稅款案件。檢查人員經過深入調查后確認，涉案企業廣西F房地產投資開發公司（以下簡稱F公司）篡改記賬憑證，接受非法中介開具的144份虛開增值稅專用發票，通過虛增土地增值稅清算成本，共少繳土地增值稅2645萬元、企業所得稅371萬元。南寧市稅務局稽查局依法將其行為定性為偷稅，對F公司作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。由于其虛開金額巨大，達到刑事追責標準，目前案件已依法移送公安機關。

1、分析移交線索發現項目成本疑點

2024年10月，南寧市公安局經偵部門根據違法線索，查處了一起以謝某為首的不法涉稅中介對外虛開發票團伙案件。該團伙通過虛假注冊等方式，操控數十戶無實際經營場所、無從業人員、無真實業務的“三無”空殼企業，向下游企業大肆虛開增值稅專用發票，以此非法牟利。

在查處該團伙案件的過程中，公安經偵人員在梳理涉案企業虛開發票信息時，一些異常發票流引起了他們的注意——與涉案團伙有關聯的10戶企業，曾向下游一戶名為F公司的房地產開發企業開具過144份、票面總金額達3982萬元的增值稅專用發票。

公安經偵人員認為，謝某團伙具有虛開違法行為，F公司作為其下游受票企業，具有接受虛開發票、虛增成本少繳稅款嫌疑。于是，公安經偵部門啟動線索移交程序，將相關材料移送南寧市稅務局稽查局。

南寧市稅務局稽查局接到線索后，立即組織檢查人員成立專案組，利用征管系統、增值稅發票管理系統等軟件工具，對F公司的情況進行核查。

檢查人員了解到，F公司企業性質為有限責任公司，法定代表人張某，主要從事房地產項目開發銷售、物業管理服務等業務，為增值稅一般納稅人。該公司成立后在當地開發了一個較大規模的商住地產項目。

結合案源線索，檢查人員對F公司接受的144份疑點發票，以及與此相關的項目開發成本情況進行了分析核查。他們發現，這些發票的品目為“排污工程費”“通信工程費”和“環保工程費”等各類名目的房產項目施工費用，發票金額為幾十萬元到一百多萬元不等。

檢查人員進一步對開票企業信息和經營范圍等進行核查后發現，開票的上游10戶企業并不具備開展排污工程、通信工程施工的相關資質。此外，他們還發現這10戶企業的法定代表人均為王某，并且企業設立時間接近，前后相差僅1個月左右。

企業申報信息顯示，這144份工程費用發票，F公司已在土地增值稅清算時全部納入所開發房地產項目的扣除成本，進行了稅前扣除。

綜合案源線索、前期發票開具方和F公司申報數據等方面核查情況，專案組認為，上游涉案10戶企業業務可疑，虛開嫌疑明顯，F公司具有接受虛開發票、虛增土地增值稅清算成本，偷逃稅款重大嫌疑。

2、結果票實不符撕下業務虛假面具

專案組結合144份疑點發票線索，決定兵分兩路，對F公司的經營情況和相關業務的真實性實施核查。一路人員對疑點發票所對應的業務流和資金流情況深入核查；另外一路人員依法調取分析企業賬簿資料，以尋找相關線索和證據。

按計劃，檢查人員首先找到10戶上游開票企業的法定代表人王某并進行了詢問。王某稱，他和謝某是朋友，應謝某之邀，擔任這些企業的法定代表人，但對這些企業從事的業務情況和開具發票的情況均不了解。

檢查組根據注冊登記信息等線索，對10戶企業的經營地進行了實地核查，但在相關地址均未發現10戶企業蹤跡。

隨后，在公安機關協助下，檢查人員對王某提及的、已被公安機關羈押的中介人員謝某進行了詢問。謝某向檢查人員表示，在F公司房產開發項目進行土地增值稅清算的過程中，他與F公司負責人商定，由他負責搞一些工程施工費發票，“充實”到工程清算成本中，以此達到少繳稅款目的。檢查人員隨即對謝某提供的情況進行了記錄和證據固定。

按照核查計劃，專案組調取了這10戶開票企業和F公司的銀行對公賬戶，以及謝某、王某和張某等相關涉案人員的銀行賬戶資金流水信息，并進行了仔細核查。結果顯示，F公司賬戶和張某賬戶從未向10戶上游開票企業和相關企業人員支付過任何與開票金額對應的資金款項。

核查結果顯示，144份發票的票流、業務流和資金流完全不符，F公司從上游10戶企業取得的“排污工程費”等名目的工程費用發票皆為無真實業務的虛開發票。

3、大量篡改憑證虛增成本費用

在涉案發票相關業務核查等工作有所斬獲的同時，另一路核查人員順利調取了F公司核查期內的相關賬簿、核算憑證等資料，結合企業土地增值稅清算申報數據等進行了針對性核查分析。

在此過程中，檢查人員發現，F公司存在篡改憑證信息，將不屬于土地增值稅清算項目的成本費用列入清算成本并稅前列支的情況。例如，該企業將“C、D地塊工程設計費”的憑證信息改為“工程設計費”；將“物流中心地塊勘察工程款”改為“勘察工程款”；將“金融倉儲項目環評報告編制費”改成“環評報告編制費”。

《廣西壯族自治區房地產開發項目土地增值稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第七條第二款、第三款明確，“清算單位應以縣（市、區）級（含）以上發展改革部門下達項目立項（核準、備案）文件或建設規劃主管部門下達的《建設用地規劃許可證》為依據；納稅人分期分批開發的項目，根據實際情況確定清算單位。”經核實，上述地塊和項目的相關費用均與企業進行的土地增值稅清算項目無關，因此按照法規規定，不能列入清算成本并稅前列支。

此外，該企業還將與房產項目銷售有關的營銷中心建設的相關費用，如“營銷中心精裝修結算費”“營銷中心主體工程費用”等憑證的信息改為“臨時設施工程結算費用”，一并列入土地增值稅清算成本，并進行了稅前扣除。

《辦法》第四十一條第二款明確規定，“納稅人在主體外修建建筑物作為售樓部、樣板房的，其發生的設計、建造、裝修等費用，不得計入房地產開發成本。”

經核查，F公司將上述費用“改頭換面”、通過虛假申報方式，共在相關項目的土地增值稅清算時虛增清算成本1045萬元，并全部進行了稅前扣除。

完成核查后，檢查人員約談了F公司法定代表人張某，面對檢查人員出示的翔實證據，張某最終承認了通過接受虛開工程費用發票，篡改記賬憑證信息、虛假申報等方式，虛增土地增值稅清算成本，以少繳土地增值稅的違法事實。

經查，F公司通過非法中介虛開工程費發票共計144份，涉及金額3982萬元；篡改記賬憑證信息，虛增成本費用1045萬元。通過上述手段，虛增土地增值稅清算成本并因此少繳土地增值稅2645萬元、企業所得稅371萬元。針對企業違法事實，南寧市稅務局稽查局依法將F公司行為定性為偷稅，作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定，并依法將該案移送公安機關。

明稅解析

本案中，F公司通過虛開發票、篡改記賬憑證等手段虛增土地增值稅清算成本，造成少繳稅款3016萬元，其違法行為主要包括：（1）通過非法中介取得144份無真實業務的虛開發票，虛增工程成本3982萬元；（2）篡改記賬憑證，將與清算項目無關的費用（如其他地塊設計費、營銷中心建設費等）改頭換面列入清算成本，虛增成本1045萬元。

上述行為違反了《稅收征收管理法》第六十三條與《發票管理辦法》第二十二條的規定，同時依據《土地增值稅暫行條例》及其實施細則，土地增值稅清算應以真實、合法的成本憑證為基礎，不得將無關費用列入扣除范圍。

稅務機關將本案依法定性為偷稅，追繳少繳的土地增值稅2645萬元、企業所得稅371萬元，加收滯納金并處罰款，符合稅收法律法規的規定。因虛開金額巨大，已涉嫌構成虛開增值稅專用發票罪，移送公安機關追究刑事責任。本案警示納稅人，土地增值稅清算中虛增成本不僅面臨行政追繳與罰款，虛開行為達到刑事標準還將面臨刑事責任。

版權說明

本文來源：中國稅務報，作者：梁婭、周梨梨、陳麗娜，記者：張鯤翼，關注【明稅】訂閱更多內容。