逾百份發(fā)票業(yè)務(wù)流、資金流完全不符——核查結(jié)果顯示，涉案企業(yè)從上游10戶企業(yè)取得的工程費(fèi)用發(fā)票皆為虛開(kāi)發(fā)票。不僅如此，在核查企業(yè)賬簿憑證等資料時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)了新?tīng)顩r……

案情簡(jiǎn)介

國(guó)家稅務(wù)總局南寧市稅務(wù)局稽查局最近根據(jù)警方移交線索，查處一起房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、虛增土地增值稅清算成本偷逃稅款案件。檢查人員經(jīng)過(guò)深入調(diào)查后確認(rèn)，涉案企業(yè)廣西F房地產(chǎn)投資開(kāi)發(fā)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)F公司）篡改記賬憑證，接受非法中介開(kāi)具的144份虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)虛增土地增值稅清算成本，共少繳土地增值稅2645萬(wàn)元、企業(yè)所得稅371萬(wàn)元。南寧市稅務(wù)局稽查局依法將其行為定性為偷稅，對(duì)F公司作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。由于其虛開(kāi)金額巨大，達(dá)到刑事追責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，目前案件已依法移送公安機(jī)關(guān)。

1、分析移交線索發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本疑點(diǎn)

2024年10月，南寧市公安局經(jīng)偵部門(mén)根據(jù)違法線索，查處了一起以謝某為首的不法涉稅中介對(duì)外虛開(kāi)發(fā)票團(tuán)伙案件。該團(tuán)伙通過(guò)虛假注冊(cè)等方式，操控?cái)?shù)十戶無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、無(wú)從業(yè)人員、無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的“三無(wú)”空殼企業(yè)，向下游企業(yè)大肆虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以此非法牟利。

在查處該團(tuán)伙案件的過(guò)程中，公安經(jīng)偵人員在梳理涉案企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票信息時(shí)，一些異常發(fā)票流引起了他們的注意——與涉案團(tuán)伙有關(guān)聯(lián)的10戶企業(yè)，曾向下游一戶名為F公司的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具過(guò)144份、票面總金額達(dá)3982萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

公安經(jīng)偵人員認(rèn)為，謝某團(tuán)伙具有虛開(kāi)違法行為，F(xiàn)公司作為其下游受票企業(yè)，具有接受虛開(kāi)發(fā)票、虛增成本少繳稅款嫌疑。于是，公安經(jīng)偵部門(mén)啟動(dòng)線索移交程序，將相關(guān)材料移送南寧市稅務(wù)局稽查局。

南寧市稅務(wù)局稽查局接到線索后，立即組織檢查人員成立專(zhuān)案組，利用征管系統(tǒng)、增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)等軟件工具，對(duì)F公司的情況進(jìn)行核查。

檢查人員了解到，F(xiàn)公司企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，法定代表人張某，主要從事房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售、物業(yè)管理服務(wù)等業(yè)務(wù)，為增值稅一般納稅人。該公司成立后在當(dāng)?shù)亻_(kāi)發(fā)了一個(gè)較大規(guī)模的商住地產(chǎn)項(xiàng)目。

結(jié)合案源線索，檢查人員對(duì)F公司接受的144份疑點(diǎn)發(fā)票，以及與此相關(guān)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本情況進(jìn)行了分析核查。他們發(fā)現(xiàn)，這些發(fā)票的品目為“排污工程費(fèi)”“通信工程費(fèi)”和“環(huán)保工程費(fèi)”等各類(lèi)名目的房產(chǎn)項(xiàng)目施工費(fèi)用，發(fā)票金額為幾十萬(wàn)元到一百多萬(wàn)元不等。

檢查人員進(jìn)一步對(duì)開(kāi)票企業(yè)信息和經(jīng)營(yíng)范圍等進(jìn)行核查后發(fā)現(xiàn)，開(kāi)票的上游10戶企業(yè)并不具備開(kāi)展排污工程、通信工程施工的相關(guān)資質(zhì)。此外，他們還發(fā)現(xiàn)這10戶企業(yè)的法定代表人均為王某，并且企業(yè)設(shè)立時(shí)間接近，前后相差僅1個(gè)月左右。

企業(yè)申報(bào)信息顯示，這144份工程費(fèi)用發(fā)票，F(xiàn)公司已在土地增值稅清算時(shí)全部納入所開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目的扣除成本，進(jìn)行了稅前扣除。

綜合案源線索、前期發(fā)票開(kāi)具方和F公司申報(bào)數(shù)據(jù)等方面核查情況，專(zhuān)案組認(rèn)為，上游涉案10戶企業(yè)業(yè)務(wù)可疑，虛開(kāi)嫌疑明顯，F(xiàn)公司具有接受虛開(kāi)發(fā)票、虛增土地增值稅清算成本，偷逃稅款重大嫌疑。

2、結(jié)果票實(shí)不符撕下業(yè)務(wù)虛假面具

專(zhuān)案組結(jié)合144份疑點(diǎn)發(fā)票線索，決定兵分兩路，對(duì)F公司的經(jīng)營(yíng)情況和相關(guān)業(yè)務(wù)的真實(shí)性實(shí)施核查。一路人員對(duì)疑點(diǎn)發(fā)票所對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)流和資金流情況深入核查；另外一路人員依法調(diào)取分析企業(yè)賬簿資料，以尋找相關(guān)線索和證據(jù)。

按計(jì)劃，檢查人員首先找到10戶上游開(kāi)票企業(yè)的法定代表人王某并進(jìn)行了詢問(wèn)。王某稱(chēng)，他和謝某是朋友，應(yīng)謝某之邀，擔(dān)任這些企業(yè)的法定代表人，但對(duì)這些企業(yè)從事的業(yè)務(wù)情況和開(kāi)具發(fā)票的情況均不了解。

檢查組根據(jù)注冊(cè)登記信息等線索，對(duì)10戶企業(yè)的經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行了實(shí)地核查，但在相關(guān)地址均未發(fā)現(xiàn)10戶企業(yè)蹤跡。

隨后，在公安機(jī)關(guān)協(xié)助下，檢查人員對(duì)王某提及的、已被公安機(jī)關(guān)羈押的中介人員謝某進(jìn)行了詢問(wèn)。謝某向檢查人員表示，在F公司房產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行土地增值稅清算的過(guò)程中，他與F公司負(fù)責(zé)人商定，由他負(fù)責(zé)搞一些工程施工費(fèi)發(fā)票，“充實(shí)”到工程清算成本中，以此達(dá)到少繳稅款目的。檢查人員隨即對(duì)謝某提供的情況進(jìn)行了記錄和證據(jù)固定。

按照核查計(jì)劃，專(zhuān)案組調(diào)取了這10戶開(kāi)票企業(yè)和F公司的銀行對(duì)公賬戶，以及謝某、王某和張某等相關(guān)涉案人員的銀行賬戶資金流水信息，并進(jìn)行了仔細(xì)核查。結(jié)果顯示，F(xiàn)公司賬戶和張某賬戶從未向10戶上游開(kāi)票企業(yè)和相關(guān)企業(yè)人員支付過(guò)任何與開(kāi)票金額對(duì)應(yīng)的資金款項(xiàng)。

核查結(jié)果顯示，144份發(fā)票的票流、業(yè)務(wù)流和資金流完全不符，F(xiàn)公司從上游10戶企業(yè)取得的“排污工程費(fèi)”等名目的工程費(fèi)用發(fā)票皆為無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的虛開(kāi)發(fā)票。

3、大量篡改憑證虛增成本費(fèi)用

在涉案發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)核查等工作有所斬獲的同時(shí)，另一路核查人員順利調(diào)取了F公司核查期內(nèi)的相關(guān)賬簿、核算憑證等資料，結(jié)合企業(yè)土地增值稅清算申報(bào)數(shù)據(jù)等進(jìn)行了針對(duì)性核查分析。

在此過(guò)程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)，F(xiàn)公司存在篡改憑證信息，將不屬于土地增值稅清算項(xiàng)目的成本費(fèi)用列入清算成本并稅前列支的情況。例如，該企業(yè)將“C、D地塊工程設(shè)計(jì)費(fèi)”的憑證信息改為“工程設(shè)計(jì)費(fèi)”；將“物流中心地塊勘察工程款”改為“勘察工程款”；將“金融倉(cāng)儲(chǔ)項(xiàng)目環(huán)評(píng)報(bào)告編制費(fèi)”改成“環(huán)評(píng)報(bào)告編制費(fèi)”。

《廣西壯族自治區(qū)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目土地增值稅管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）第七條第二款、第三款明確，“清算單位應(yīng)以縣（市、區(qū)）級(jí)（含）以上發(fā)展改革部門(mén)下達(dá)項(xiàng)目立項(xiàng)（核準(zhǔn)、備案）文件或建設(shè)規(guī)劃主管部門(mén)下達(dá)的《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》為依據(jù)；納稅人分期分批開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，根據(jù)實(shí)際情況確定清算單位。”經(jīng)核實(shí)，上述地塊和項(xiàng)目的相關(guān)費(fèi)用均與企業(yè)進(jìn)行的土地增值稅清算項(xiàng)目無(wú)關(guān)，因此按照法規(guī)規(guī)定，不能列入清算成本并稅前列支。

此外，該企業(yè)還將與房產(chǎn)項(xiàng)目銷(xiāo)售有關(guān)的營(yíng)銷(xiāo)中心建設(shè)的相關(guān)費(fèi)用，如“營(yíng)銷(xiāo)中心精裝修結(jié)算費(fèi)”“營(yíng)銷(xiāo)中心主體工程費(fèi)用”等憑證的信息改為“臨時(shí)設(shè)施工程結(jié)算費(fèi)用”，一并列入土地增值稅清算成本，并進(jìn)行了稅前扣除。

《辦法》第四十一條第二款明確規(guī)定，“納稅人在主體外修建建筑物作為售樓部、樣板房的，其發(fā)生的設(shè)計(jì)、建造、裝修等費(fèi)用，不得計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。”

經(jīng)核查，F(xiàn)公司將上述費(fèi)用“改頭換面”、通過(guò)虛假申報(bào)方式，共在相關(guān)項(xiàng)目的土地增值稅清算時(shí)虛增清算成本1045萬(wàn)元，并全部進(jìn)行了稅前扣除。

完成核查后，檢查人員約談了F公司法定代表人張某，面對(duì)檢查人員出示的翔實(shí)證據(jù)，張某最終承認(rèn)了通過(guò)接受虛開(kāi)工程費(fèi)用發(fā)票，篡改記賬憑證信息、虛假申報(bào)等方式，虛增土地增值稅清算成本，以少繳土地增值稅的違法事實(shí)。

經(jīng)查，F(xiàn)公司通過(guò)非法中介虛開(kāi)工程費(fèi)發(fā)票共計(jì)144份，涉及金額3982萬(wàn)元；篡改記賬憑證信息，虛增成本費(fèi)用1045萬(wàn)元。通過(guò)上述手段，虛增土地增值稅清算成本并因此少繳土地增值稅2645萬(wàn)元、企業(yè)所得稅371萬(wàn)元。針對(duì)企業(yè)違法事實(shí)，南寧市稅務(wù)局稽查局依法將F公司行為定性為偷稅，作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定，并依法將該案移送公安機(jī)關(guān)。

明稅解析

本案中，F(xiàn)公司通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、篡改記賬憑證等手段虛增土地增值稅清算成本，造成少繳稅款3016萬(wàn)元，其違法行為主要包括：（1）通過(guò)非法中介取得144份無(wú)真實(shí)業(yè)務(wù)的虛開(kāi)發(fā)票，虛增工程成本3982萬(wàn)元；（2）篡改記賬憑證，將與清算項(xiàng)目無(wú)關(guān)的費(fèi)用（如其他地塊設(shè)計(jì)費(fèi)、營(yíng)銷(xiāo)中心建設(shè)費(fèi)等）改頭換面列入清算成本，虛增成本1045萬(wàn)元。

上述行為違反了《稅收征收管理法》第六十三條與《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，同時(shí)依據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則，土地增值稅清算應(yīng)以真實(shí)、合法的成本憑證為基礎(chǔ)，不得將無(wú)關(guān)費(fèi)用列入扣除范圍。

稅務(wù)機(jī)關(guān)將本案依法定性為偷稅，追繳少繳的土地增值稅2645萬(wàn)元、企業(yè)所得稅371萬(wàn)元，加收滯納金并處罰款，符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定。因虛開(kāi)金額巨大，已涉嫌構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，移送公安機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。本案警示納稅人，土地增值稅清算中虛增成本不僅面臨行政追繳與罰款，虛開(kāi)行為達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)還將面臨刑事責(zé)任。

版權(quán)說(shuō)明

本文來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)，作者：梁婭、周梨梨、陳麗娜，記者：張?chǎng)H翼，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。