當(dāng)銷售方和收款人不一致時,核心風(fēng)險是“三流不一致”(發(fā)票、合同、資金流)。不一致時,還必須有合法委托收款/付款協(xié)議,并留存全套證據(jù)。
按照國稅發(fā)〔1995〕192號的規(guī)定,票、貨、款必須一致,即銷售方=開票方=收款方,否則進(jìn)項稅不得抵扣。
銷售方和收款方不一致的情形主要有如下幾個方面:
一是代收貨款,需有代收協(xié)議。收款方憑協(xié)議復(fù)印件和收據(jù),通過“其他應(yīng)付款”核算;銷售方正常確認(rèn)收入,憑協(xié)議作為附件說明。
二是債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)移,需要有三方協(xié)議。銷售方憑協(xié)議和收款方收據(jù),沖銷對原客戶的應(yīng)收賬款;采購方憑協(xié)議憑據(jù),將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)給收款方。
三是收款方為業(yè)務(wù)員代收,視同公司收到貨款。銷售方正常確認(rèn)收入,內(nèi)部需要有授權(quán)和收款憑證。
四是委托第三方發(fā)貨,確保發(fā)票、合同仍然是銷售方名義。同時需要有發(fā)貨方的出庫單等證明,入賬時可以增加“委托代銷商品”等過渡科目進(jìn)行核算。
需要強調(diào)的是,銷售方和收款人不一致最常見的風(fēng)險,是進(jìn)項稅不得抵扣,已抵扣的稅款需要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出,以及被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定虛開。那么,就必須有能證明真實交易和代付/轉(zhuǎn)付關(guān)系的合同、協(xié)議或情況說明。
另外,發(fā)票上的“銷售方”必須與合同的賣方一致。同時,不能讓第三方開具發(fā)票,或收到第三方發(fā)票。
如果偶爾發(fā)生不一致的情形,需要通過“委托收款證明”或“三方協(xié)議”明確法律關(guān)系。而如果是長期或大額業(yè)務(wù),需要避免該方式。
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2026年4月1日
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