再審改判無罪案例：主觀上沒有騙稅故意，客觀上沒有抵扣稅款，不構(gòu)成虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪

基本案情：

王某作為某勝公司銷售科員，也擁有自己的貨車運輸業(yè)務。其從某勝公司承攬運輸業(yè)務，給受票公司提供運輸服務。因為結(jié)算運費需要開具具有抵扣稅款功能的運輸發(fā)票。王某讓某通公司開具運輸發(fā)票用于結(jié)算。

某通公司依照開票金額繳納稅款，受票公司抵扣稅款。

法院認為，虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪主觀方面應當具有騙稅目的，客觀上虛開并造成稅款損失。虛開增值稅專用發(fā)票罪始于1995年，當時的立法目的在于懲治危害稅收制度，保護稅收。但隨著社會發(fā)展，虛開增值稅專用發(fā)票行為開始多樣化，包括有真實交易的代開行為、不會造成增值稅流失的虛開行為、為虛增利潤/交易的虛開行為等。

此類行為與騙取稅款的虛開增值稅專用發(fā)票行為的社會危害性顯著不同，超出了虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法目的。

最高人民法院結(jié)合實際情況，以答復、指導案例、復函等方式，多次重申虛開增值稅專用發(fā)票罪的立法目的。明確不以抵扣稅款為目的，未造成國家增值稅損失的虛開行為不以虛開增值稅專用發(fā)票罪論處，此意見同樣也適用于虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪。（注：《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于<中華人民共和國刑法>有關(guān)出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票規(guī)定的解釋》（2005年12月29日第十屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議通過）規(guī)定，“刑法規(guī)定的“出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”，是指除增值稅專用發(fā)票以外的，具有出口退稅、抵扣稅款功能的收付款憑證或者完稅憑證。”）

王某提供了真實運輸業(yè)務，不存在無真實貨物交易的虛開增值稅專用發(fā)票行為，且按照真實的運費數(shù)額開具發(fā)票。其目的是結(jié)算運費，而不是抵扣稅款。運輸業(yè)務真實、開票數(shù)額與實際發(fā)生相符，受票公司系依法抵扣，未造成稅款損失。

法院同時認為，王某行為具有行政違法性。其應當?shù)蕉悇詹块T開具運輸發(fā)票，不應讓某通公司為自己代開發(fā)票，且比稅務機關(guān)開票稅率低、少繳了部分營業(yè)稅。

法院撤銷生效有罪判決，判決改判王某無罪。（來源：山東省高級人民法院(2021)魯刑再4號）

法律解析：

司法解釋、典型案例等通常審查受票方是否具有騙稅目的，包括是否虛抵進項等，從是否超出了應納稅義務范圍審查，究竟是逃稅還是騙稅，以此判定構(gòu)成逃稅罪還是虛開增值稅專用發(fā)票罪。

對于開票方而言，其行為并非孤立存在，在發(fā)票、資金流轉(zhuǎn)和交易過程中其是最重要的參與者。因此，開票方行為更值得精準論述，以準確定罪量刑。

虛開增值稅專用發(fā)票罪的犯罪構(gòu)成要件同樣適用于開票方，主觀上有騙稅目的，客觀上造成稅款損失。在其與受票方有共謀的情況下，就開票事宜應當與受票一同審查，是共犯的問題。

而在其沒有共謀的情況下，比如網(wǎng)絡聯(lián)系開票的，典型案例以及司法判例中也有判例。個人意見是在區(qū)分有無實際生產(chǎn)經(jīng)營的情況下，以社會危害性和主觀惡性展開，主要審查行為造成的危害后果。

虛開用于抵扣稅款發(fā)票罪與虛開增值稅專用發(fā)票罪同屬一個性質(zhì)的犯罪，要求具有騙稅目的和造成稅款損失的結(jié)果大犯罪構(gòu)成要件。王某基于結(jié)算目的，而且據(jù)實開票，沒有超過實際交易數(shù)額，顯然不具備騙稅目的。至于不當行為不應當評價為犯罪，這是本案給我們的另外一個警示，區(qū)分瑕疵行為和犯罪行為。

法院改判無罪是法秩序相統(tǒng)一原則的體現(xiàn)，是刑法克制的要求。

（完）

——劉高鋒律師

本文為作者基于實務經(jīng)驗，法律規(guī)定和司法案例等所作的研討，僅代表個人觀點。基于刑事案件的特點，就個案而言仍需結(jié)合具體案件事實和證據(jù)才能得出適用于個案的具體法律意見。

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