作者：稅法王如僧律師，原則上只辦稅案，非稅勿猶。

1.本案的案情很簡(jiǎn)單，就是虛開(kāi)中的閉環(huán)鏈路交易，典型的環(huán)開(kāi)發(fā)票。檢察機(jī)關(guān)按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪提起公訴，一審法院改為非法出售增值稅專用發(fā)票罪、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪，二審法院將全案人員涉嫌的罪名改為虛開(kāi)發(fā)票罪。

2.本案主審法官仇曉敏是最高法審監(jiān)庭二級(jí)高級(jí)法官，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)分院黨組成員、副院長(zhǎng)（援疆），全國(guó)審判業(yè)務(wù)專家，原最高法第三巡回法庭主審法官，是當(dāng)年轟動(dòng)全國(guó)的“百香果女童被害案”的主審法官。

3.對(duì)于非法出售增值稅專用發(fā)票罪的性質(zhì)，二審法院的觀點(diǎn)跟最高法的全國(guó)法官培訓(xùn)統(tǒng)編教材中的觀點(diǎn)，一脈相承，均不再認(rèn)為非法出售增值稅專用發(fā)票罪是行為犯，而是認(rèn)為非法出售增值稅專用發(fā)票罪是危險(xiǎn)犯；如果就相關(guān)人員的行為沒(méi)有威脅到國(guó)家稅款安全，不宜定非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

第一個(gè)觀點(diǎn)：非法出售增值稅專用發(fā)票罪是危險(xiǎn)犯

判決書(shū)提出：

《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零七條規(guī)定的非法出售增值稅專用發(fā)票罪與第二百零五條規(guī)定的虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪均設(shè)置了三檔相同的法定刑，最高法定刑均設(shè)置為無(wú)期徒刑，均源自于1995年施行的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》。可見(jiàn)，非法出售增值稅專用發(fā)票罪與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪一樣，保護(hù)的法益主要也是國(guó)家稅收安全，該罪成立的前提是可能造成國(guó)家稅款損失。

點(diǎn)評(píng)：

1.跟虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪一樣，非法出售增值稅專用發(fā)票罪保護(hù)的客體也是復(fù)雜客體，主要客體是國(guó)家稅款安全，次要客體是發(fā)票管理秩序（非法出售增值稅專用發(fā)票罪是發(fā)票領(lǐng)用秩序，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是發(fā)票開(kāi)具秩序）。

2.“該罪成立的前提是可能造成國(guó)家稅款損失”，說(shuō)明二審法院認(rèn)為非法出售增值稅專用發(fā)票罪是危險(xiǎn)犯，不是行為犯。

這點(diǎn)非常關(guān)鍵，司法實(shí)務(wù)當(dāng)中，很多司法官員都認(rèn)為非法出售增值稅專用發(fā)票罪是行為犯，只要沒(méi)有真實(shí)交易，收取了開(kāi)票費(fèi)或者稅點(diǎn)，達(dá)到一定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，就構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪了，不用考慮是否造成稅款損失，或者是否威脅國(guó)家稅款安全。

本案的裁判文書(shū)表明，不能這么做了，在辦理非法出售增值稅專用發(fā)票罪案件過(guò)程中，除了需要考慮有沒(méi)有真實(shí)交易，有沒(méi)有收取開(kāi)票費(fèi)、稅點(diǎn)之外，還要考慮有沒(méi)有威脅到稅款安全。

但是究竟是具體危險(xiǎn)犯還是抽象危險(xiǎn)犯，從裁判文書(shū)那里，還看不出來(lái)，需要進(jìn)一步研究。

3.為什么非法出售增值稅專用發(fā)票罪是危險(xiǎn)犯呢？

二審法院的思路是將非法出售增值稅專用發(fā)票罪與虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行對(duì)比，兩個(gè)罪的淵源相同，法定刑相同，尤其是最高刑相同，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪是目的犯，非法出售增值稅專用發(fā)票罪是相對(duì)于開(kāi)票方而言的，說(shuō)其也是以騙取國(guó)家稅款為目的，有點(diǎn)難以自圓其說(shuō)。

尤其是最高刑為無(wú)期徒刑這點(diǎn)，特別重要。這說(shuō)明非法出售增值稅專用發(fā)票罪是重罪，根據(jù)罪責(zé)刑相適應(yīng)原則，這個(gè)罪名的社會(huì)危害性必須特別嚴(yán)重才行。

如果認(rèn)為非法出售增值稅專用發(fā)票罪是行為犯，不考慮行為所造成的危害，就一律定罪，打擊范圍難免過(guò)大，不可避免的會(huì)把一些社會(huì)危害性沒(méi)那么大的行為，視為非法出售增值稅專用發(fā)票罪的犯罪行為，進(jìn)行打擊。

二審法院的思路也是對(duì)非法出售增值稅專用發(fā)票罪進(jìn)行限縮，是把一些沒(méi)有真實(shí)交易、收取了開(kāi)票費(fèi)，但是沒(méi)有威脅到稅款安全的行為，排除在該罪的打擊范圍之外。

第二個(gè)觀點(diǎn)：什么情況下會(huì)威脅稅款安全，什么情況下不會(huì)威脅稅款安全？

判決書(shū)提出：

莫某、王某1、滕某、黃某1、陳某1等人的行為不屬于“來(lái)者不拒”型的非法賣票行為，在閉環(huán)貿(mào)易鏈條中對(duì)虛開(kāi)的發(fā)票進(jìn)行流轉(zhuǎn)的目的僅是為了虛增客戶業(yè)績(jī)，進(jìn)而收取服務(wù)費(fèi)；在發(fā)票流轉(zhuǎn)過(guò)程中閉環(huán)鏈條中的各公司均如實(shí)繳納相關(guān)稅款，國(guó)家稅收安全并未受到威脅。莫某等人的行為不僅不能按照虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處，也不宜以非法出售增值稅專用發(fā)票罪論處。

點(diǎn)評(píng)：

1.那什么情況下會(huì)威脅到國(guó)家稅款安全呢？二審法院認(rèn)為，如果是“來(lái)者不拒”型非法賣票，將會(huì)威脅到國(guó)家稅款安全。那什么叫“來(lái)者不拒”型賣票呢，筆者認(rèn)為主要是指開(kāi)票方是專業(yè)賣票的、向不特定第三方出售發(fā)票的票販子，只要有人提出要求就開(kāi)票，不問(wèn)緣由，不理會(huì)、不關(guān)心對(duì)方拿到發(fā)票后是干什么。

2.那什么情況下沒(méi)有威脅到稅款安全呢？二審法院認(rèn)為，本案這種閉環(huán)交易類型就沒(méi)有威脅到稅款安全，因?yàn)殚]環(huán)了（a開(kāi)給b，b開(kāi)給c，c開(kāi)給a），各方按照發(fā)票記載如實(shí)繳納稅款了。

第三個(gè)觀點(diǎn)：非法出售增值稅專用發(fā)票罪里面去，購(gòu)買方支付的對(duì)價(jià)是發(fā)票。

判決書(shū)提出：

其次，根據(jù)已查明的事實(shí)和證據(jù)，莫某、王某1、滕某等貿(mào)易團(tuán)隊(duì)成員確實(shí)收取了包括中宏某公司在內(nèi)的客戶公司的服務(wù)費(fèi)，但不管是收費(fèi)一方的莫某、王某1、滕某等人，還是付費(fèi)一方的王某2、王某3，均辯解收取的費(fèi)用是虛增業(yè)績(jī)或“流量”的服務(wù)費(fèi)，而不是購(gòu)買增值稅專用發(fā)票的對(duì)價(jià)，各被告人既沒(méi)有非法出售和購(gòu)買增值稅專用發(fā)票的主觀故意，也沒(méi)有非法出售和購(gòu)買增值稅專用發(fā)票罪的客觀行為。

點(diǎn)評(píng)：

非法出售增值稅專用發(fā)票罪的犯罪對(duì)象是增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方支付代價(jià)購(gòu)買的是發(fā)票，本案中購(gòu)買方支付代價(jià)購(gòu)買的不是發(fā)票，而是“虛增業(yè)績(jī)或流量的服務(wù)費(fèi)”。

換一句話也就是說(shuō)，開(kāi)票方出售的不是發(fā)票，而是“虛增業(yè)績(jī)或流量的服務(wù)費(fèi)”，既然不是在出售發(fā)票，自然不構(gòu)成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

客觀的說(shuō)，二審法院這個(gè)觀點(diǎn)，估計(jì)很多司法官員不會(huì)認(rèn)可，你說(shuō)一千，道一萬(wàn)，人家一句“本質(zhì)上”是在非法出售發(fā)票就可以了。