作者：稅法王如僧律師，原則上只辦涉稅案件，非稅勿擾。

一、為什么出口環節需要退稅呢？

在稅法領域有一個基本原則，那就是消費地納稅原則，商品或者服務在那里消費的，稅款就由那里的稅務機關征收。

一般來說，國家都是鼓勵出口的，出口可以賺外國人的錢，可以創造外匯。你在賺外國人的錢時，還要把外國人繳納的間接稅也順便給賺了，就有點過分了。

另外，在出口環節，把國內生產環節流通環節所繳納的間接稅給退了，商品或者服務不含稅，價格就降下來了，有利于打開國際市場。

另外，如果國內不退稅，消費地市場不征稅，國內、消費地的稅負是不一樣的，也不利于公平競爭。

二、出口退稅，退的是進項稅額。

假設 a 公司把貨物生產出來了，按照 150 萬銷售給 b 公司，b 公司按照 200 萬的價格銷售給 c 公司，c 公司按照 250萬的價格出口到美國，銷售給 d 公司了。

在 a 公司銷售給 b 公司的環節，b 公司除了支付了 150 萬給 a 公司，還支付了 19.5 萬增值稅款給 a 公司。

在 b 公司銷售給 c 公司環節，c 公司除了支付了 200 萬給 b 公司，還支付了 26 萬增值稅款給 b 公司。

在 c 公司銷售給 d 公司環節，d 公司只是支付了 200 萬給 c 公司，c 只收了 200 萬，不會額外再收到 200×0.13=26 萬的增值稅款。

那 d 不用支付增值稅款了嗎？

不是的。

d 公司還是要支付增值稅款，只是不是支付給 c 公司，而是支付給美國海關。

c 公司在出口的時候，可以申請退稅，所退的就是 c 公司在從 b 公司采購時，支付給 b 公司的 26 萬增值稅款，也就是 c 公司的進項稅額。

三、何為“騙取”出口退稅？

刑法第 204 條第 1 規定：

“以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒收財產。”

這里的“騙取”是什么意思呢？

通說認為騙取出口退稅罪是財產犯，是一種特殊詐騙罪，類似于合同詐騙罪與詐騙罪的關系。

詐騙罪的行為模式是：虛構事實、隱瞞真相—>被害人陷入認識錯誤—>被害人基于認識錯誤，處分了財產—>被害人遭受財產損失—>被告人或者第三人獲取了財產。

這里的“騙取”可以拆分為“騙”與“取”，“騙”就是詐騙罪里的虛構事實或者隱瞞真相，“取”就是詐騙罪里的被告人或者第三人獲取了財產。

騙取出口退稅罪里的被害人是稅務機關。

稅務機關基于被告人的虛構事實或者隱瞞真相行為，陷入了認識錯誤，基于這個錯誤的認識，處分了稅款，是使國家稅款損失了，被告人獲取了國家的稅款。

這里的騙通常指以下情形：

1.沒有出口，欺騙稅務機關說出口了。

2.出口了，不應該退稅，欺騙稅務機關應該退稅。

3.出口了，不應該退那么多，欺騙稅務機關多退了。

但是，這些僅是騙取出口退稅罪的形式要件，騙取出口退稅罪的本質是沒有繳納進項稅額，卻欺騙稅務機關說已經繳納了，然后從稅務機關那里把進項稅額騙出來。這就是詐騙罪里面的“以非法占有為目的”。

四、騙取出口退稅罪最大的辯點是什么？

這里需要說一下刑法第 204 條第 2 款：

“納稅人繳納稅款后，采取前款規定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一條的規定定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照前款的規定處罰。”

繳納稅款后，騙取所繳納的稅款的，是逃稅；沒有繳納稅款卻騙了稅款出來的，或者雖然繳納了稅款，但是騙取稅款超過繳納的稅款部分的，才是騙取出口退稅罪。

將騙取出口退稅罪跟逃稅對比，就會發現騙取出口退稅罪的本質就是空手套白狼，就是沒有繳稅卻詐稱已經繳稅了，利用出口退稅把自己“繳納”的稅款騙出來。

這就是國家對出口退稅如此深惡痛絕的原因，你不是不繳納稅款啊，你是把我從其他納稅人手上征收的稅款騙走了啊，煮熟的鴨子又飛走了，能不暴跳如雷，深惡痛絕嗎？

這里有一個辯護思路：

如果受票方繳納了進項稅額，哪怕沒有出口，或者是出口了不應該退稅的，也不構成騙取出口退稅罪，這是騙取出口退稅罪最大的辯點，那就是如何論證受票方繳稅了，受票方是把自己繳納的稅款騙回來。

從這里可以延伸出兩個問題：

第一個問題，受票方只是支付了開票費，但開票方卻如實繳納稅款了，算不算騙取已經繳納的稅款？

第二個問題，受票方支付增值稅款給開票方了，但是開票方沒有繳納，算不算騙取已經繳納的稅款？

因為開票方拿的是銷項發票，銷項發票才是用來交稅的，就算受票方想要繳稅，也不能自己直接去稅務機關那里繳稅，只能通過開票方去稅務機關那里繳稅。