國(guó)家稅務(wù)總局2026 年2月25日發(fā)布了《小微企業(yè)套享稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題即問(wèn)即答》以正負(fù)面清單形式明確了合理商業(yè)理由的判定標(biāo)準(zhǔn)，從動(dòng)機(jī)、業(yè)務(wù)真實(shí)、交易公允三個(gè)維度判定是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

商業(yè)實(shí)質(zhì)判斷依據(jù)為交易是否以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。若交易以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，則不具有合理商業(yè)實(shí)質(zhì)，將面臨稅務(wù)調(diào)整甚至稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)。

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案例情況

某集團(tuán)下屬某公司成立于 2xx3 年，經(jīng)營(yíng)于xx地區(qū)。2x24年底前，公司員工在 50 人左右，均為xx地區(qū)常住居民，并在當(dāng)?shù)乩U納社保。2025 年初該公司業(yè)務(wù)下滑裁員，某公司僅留存 10 名員工。為保障正常生產(chǎn)，集團(tuán)要求某公司不增加新員工，對(duì)內(nèi)部員工進(jìn)行調(diào)配。

集團(tuán)在xx地區(qū)外其他關(guān)聯(lián)方員工因社保、離家較遠(yuǎn)等個(gè)人原因，只同意承擔(dān)相關(guān)工作，不愿意長(zhǎng)期在xx地區(qū)工作并繳納保險(xiǎn)。因此集團(tuán)規(guī)定由xx地區(qū)外關(guān)聯(lián)公司向某公司以勞務(wù)費(fèi)形式結(jié)算工資、社保，人員遠(yuǎn)程操控業(yè)務(wù)，某公司將該部分勞務(wù)費(fèi)在所得稅前列支。

稅務(wù)預(yù)警：某公司 2x25 年度收入、成本、利潤(rùn)下降，員工人數(shù)和職工薪酬下降異常。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)就大幅波動(dòng)作出解釋。某公司稱：?jiǎn)T減少是集團(tuán)優(yōu)化調(diào)配、降低成本所致；集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)配其他地區(qū)員工承擔(dān)公司工作，相關(guān)成本通過(guò)關(guān)聯(lián)方提供服務(wù)方式結(jié)算，所以員工人數(shù)和職工薪酬大幅度下降，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了相關(guān)資料。

某公司 2xx5 年度上述調(diào)整是否具有合理商業(yè)目的？

分析

（一）動(dòng)機(jī)

2x25年，某公司業(yè)務(wù)收縮，業(yè)務(wù)模式未改變。員工數(shù)量大幅下降，主要原因是集團(tuán)優(yōu)化調(diào)配，降本增效所致，符合常規(guī)經(jīng)營(yíng)慣例。xx地區(qū)外員工因社保、個(gè)人利益關(guān)系，不愿長(zhǎng)期在xx地區(qū)工作合理合規(guī)，企業(yè)以勞務(wù)費(fèi)形式進(jìn)行結(jié)算，具有一定的合理性。

（二）業(yè)務(wù)真實(shí)

某公司業(yè)務(wù)真實(shí)，合同簽訂、業(yè)務(wù)執(zhí)行、開(kāi)票回款等資料齊全，收入確認(rèn)與實(shí)際情況相符，不存在虛假交易、虛假稅前列支。

（三）交易公允

某公司與關(guān)聯(lián)方之間因人員調(diào)配以勞務(wù)費(fèi)結(jié)算，屬于薪酬費(fèi)用合理轉(zhuǎn)嫁，金額實(shí)際發(fā)生的工資、社保，未增加利潤(rùn)，交易沒(méi)有以盈利為目的，定價(jià)具有公允性和合理性。

提示

關(guān)聯(lián)企業(yè)商業(yè)實(shí)質(zhì)存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議明確商業(yè)目的、確保各法人主體獨(dú)立性，規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)、保留完整證據(jù)鏈，主動(dòng)披露和溝通，確保合理合規(guī)享受政策。

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