隨著新時期審計監督作用的加強和現代企業制度的逐漸完善，作為企業重要監督機制的內部審計，其內涵與外延不斷拓展。2018年1月發布的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號），成為指導包括中央企業在內的各類單位內部審計工作的核心制度文件；2020年9月，國務院國資委印發的《關于深化中央企業內部審計監督工作的實施意見》（國資發監督規〔2020〕60號，以下稱60號文），成為新時代中央企業內部審計工作的重要指引。

中國五礦集團有限公司（以下簡稱中國五礦或公司）在重組后，規模體量急劇擴大，產業類型明顯增多，業務模式越發復雜，管控模式持續調整，內部審計工作面臨明顯的壓力與挑戰。面對企業發展戰略和管控需要，中國五礦堅持“以風險為導向、以監督為核心、以增值為目的、以專業為引領”的工作理念，從體系構建、機構設置、組織協調、人員配備、制度建設等多方面著手，推進審計體系改革創新，打造了“五位一體”審計監督體系，不斷提升審計部門履職能力，推動審計工作高質量發展。

一、創新構建“五位一體”審計監督體系

針對近年來審計工作中面臨的新情況、新問題，中國五礦審計部（以下簡稱審計部）持續創新，逐步構建出行之有效、具有五礦特色的“五位一體”審計監督體系，即內部審計與外聘審計一體，現場審計與遠程審計一體，集團總部與下屬企業一體，審計監督與增值服務一體，發現問題與整改落實一體。

（一）內部審計與外聘審計一體

內部審計與外聘審計一體，是指由審計部作為歸口管理部門，按照公司內部審計管理標準和要求，將采購的審計服務納入內部審計體系進行一體化管理。這一做法能夠解決內部審計人力資源不足、專業結構相對單一、跨行業人才稀缺等制約內部審計職能發揮的問題。

（二）現場審計與遠程審計一體

現場審計與遠程審計一體，是指審計部在實施審計項目時，通過虛擬專網（VPN）遠程登錄被審計企業的信息系統，收集、抓取財務數據、經營預算數據、行政審批流程數據等，對其管控流程進行實時、有效的監督。此舉可在節省現場審計時間的同時，減輕被審計單位配合負擔，為審計項目節約成本、提升質效奠定基礎。

（三）集團總部與下屬企業一體

集團總部與下屬企業一體，是指由審計部統籌指導二級直管企業制訂年度審計工作計劃，確保上下級內部審計項目有效協調，形成內部審計體系合力；同時，在總部開展審計項目時，由審計部統一組織，抽調下屬企業人員共同參與，在實務中加強人員交流和培訓，促進審計隊伍一體融合。

（四）審計監督與增值服務一體

審計監督與增值服務一體，是指將內部審計工作與公司管控重點難點有機結合，提供審計增值服務，助力科學決策。近年來，審計部結合年度工作會議、年度管理主題、年度專項治理等管理要求，在PPP項目運營、金融衍生業務風險、科研成果有效轉化等方面深入開展專項審計，并針對性地提出改進建議，切實發揮了審計監督與增值服務一體的作用。

（五）發現問題與整改落實一體

發現問題與整改落實一體，是指在印發審計報告的同時一并下發整改落實通知，明確整改要求，做好審計整改“下半篇文章”。為進一步加大整改力度，中國五礦將整改落實工作納入二級企業考核任務書，確保審計整改取得切實效果。

二、“五位一體”審計監督體系的關鍵控制設計

為了更好地踐行“五位一體”審計監督體系，審計部對一些關鍵點進行了重點控制。目前，主要在落實前三項“一體”方面取得實效。

（一）內部審計與外聘審計一體化流程控制

1.源頭把關，保證外審團隊質量。

在選聘中介機構時明確準入門檻與考核事項，確保入庫的會計師事務所、工程造價事務所及項目實施團隊能夠滿足公司內部審計的管理要求，達到質量控制標準。

2.要求明確，保障管理目標實現。

在年度財務決算審計中，審計部根據發現的共性問題，結合公司管控重點和年度審計計劃，對外聘審計機構提出明確的、細化的、有助于進一步開展審計工作的要求，并通過例會等方式跟蹤重點事項，把控審計質量。

3.注重評價考核，形成有效激勵。

審計部對中介機構的服務質量進行定期考核評價，以形成約束和動力。此外，在業務約定書中明確，如發現外聘審計存在漏審、錯審、未勤勉盡責等情況，將進行扣減審計費等處罰，甚至解聘。

（二）現場審計與遠程審計一體化實踐調適

2016年，中國五礦審計信息系統投入運行，現場審計與遠程審計一體化模式得以有效實現。疫情期間，審計信息系統在境外資產監管工作中得到充分檢驗與改進。為跟上數智化審計的變革步伐，中國五礦針對業務管控高風險領域增設審計風險場景預警（如圖1所示）環節，并擬將其納入數字化企業大腦統建工作中。

（三）集團總部與下屬企業一體化多層面適應性改革

1.管理模式與組織方式相協調適應。

中國五礦明確總部審計部對審計監督工作負總責，上下兩級審計機構按照“統一領導、雙重負責”的審計管理模式，持續健全“上審下”的內部審計管理體制，二級直管企業內部審計機構在向本級黨委、董事會負責的同時，業務上接受總部審計部統一領導。

集團總部與下屬企業遵循“上下聯動，各有側重”的工作組織方式，直管企業內部審計機構優先開展總部審計部要求開展的內部審計項目；負責對總部審計部立項范圍外的本企業所屬其他單位實施各類審計監督。總部審計部依據穿透式監管原則，負責對各二級直管企業總部開展各類審計項目，負責對三級骨干子企業實施離任經濟責任審計，視管理需要開展三級骨干子企業各類專項審計。

2.統籌審計計劃管理，貫徹集團管理要求。

根據“統一領導”原則，由總部審計部統籌規劃，每年底根據國務院國資委有關要求，綜合考慮中國五礦整體戰略、管控要點和監督重點等因素，制定并下發審計工作指導意見；各直管企業內部審計機構根據指導意見及本企業管理需要，編制年度審計計劃并報送總部審計部備案。在此基礎上，總部審計部編制完成下一年度審計工作計劃，并經公司董事會批準后實施。

3.按計劃統一調配審計人員。

為強化內部審計體系建設，打造“能查能說能寫”的內部審計隊伍，中國五礦建立了內部審計人才庫，統一調配使用，并定期動態調整，能進能出。在具體調配方面，審計部每年年初根據各企業內部審計力量的實際情況，下達配合工時表，在年底統計完成情況，并將其納入對二級直管企業審計機構的年度考核。在個人考核方面，審計部于每年年底，統一對抽調的審計人員進行考核評價，并將結果反饋給二級直管企業，評價結果將作為被抽調人員考核、晉升的重要參考依據。

統一調配審計人員的做法，一方面解決了總部審計部人力資源不足的問題，并交流吸收下屬企業先進工作經驗和方法；另一方面，也能夠對下屬企業審計人員進行實務培訓，將集團公司內部審計工作的要求、標準及方式方法傳達至下屬企業審計機構，從而促進中國五礦內部審計工作標準化、規范化。

三、“五位一體”審計監督體系賦能內部審計工作高質量發展

（一）有效延伸審計范圍，保障審計全覆蓋

內部審計與外聘審計一體，通過在年度財務決算審計中提前部署內部審計的關注內容，能夠有效延伸內部審計觸角，解決法人單位多、內審人員少、審計覆蓋面不足等問題。現場審計與遠程審計一體，通過信息系統克服傳統現場審計的局限性，能夠增加審計監督覆蓋面，提升工作成果，有效延伸審計廣度和審計深度。

（二）成果共享，實現精準靶向審計

內部審計與外聘審計一體，能夠使審計部及時了解年度財務決算審計發現的問題、線索。在適當評估后，審計人員可以在后續工作中進一步深入開展工作，這樣既能避免重復勞動，節約審計資源，又能獲取更加充分、重要的審計證據，形成多維、豐富的審計成果。審計成果共享，能夠大大提高內部審計發現問題的效率和質量，實現靶向審計。現場審計與遠程審計一體，能夠使審計人員通過審計信息化手段及時識別風險發出預警，并立即進入審計取證環節。在遠程收集證據后，審計人員可以根據需要赴現場深入核實，從而有效聚焦審計重點，提升審計質量。

（三）統籌配置審計資源，節約審計成本

內部審計與外聘審計一體，能夠突破審計目標及審計成本的固有范圍限制，大幅提高審計成本的性價比，隱性節約了審計費用。現場審計和遠程審計一體，通過信息系統管理功能，大量節約審計資源，大幅降低審計成本。集團總部與下屬企業一體、審計監督與增值服務一體、發現問題與落實整改一體均可減少和避免重復審計和檢查，統籌審計資源配置，節約審計和管理成本投入，提升內部審計工作整體投入產出比。

（四）統一審計標準，提升審計質量

內部審計與外聘審計一體，能夠實現審計標準協調統一，提升審計質量，擴大審計成果。現場審計與遠程審計一體，通過審計信息系統固化程序，規范審計人員具體作業，實現內部審計體系作業程序和標準的統一。此外，借助審計信息系統各項功能，能夠加強和提升審計質量控制。集團總部與下屬企業一體，能夠促進內部審計隊伍建設和人才培養，是內部審計體系實務層面獨有的專業培訓模式，為提升總體審計質量、總體業務水平打下堅實基礎。

（五）擴大審計成果運用，提升審計價值

內部審計與外聘審計一體，把內部審計發現的共性和普遍性問題交由外聘審計機構在年度財務決算審計中予以重點關注和摸查，擴大了審計成果的運用范圍。集團總部與下屬企業一體，可將審計發現的問題提供給子企業借鑒、舉一反三，實現內部審計成果的共享。審計監督與增值服務一體、發現問題與落實整改一體，能夠使內部審計成果通過工作流程間的銜接自然轉換為管理改進推手，促進相應的管理提升。

四、夯實“五位一體”審計監督體系運行保障

“五位一體”審計監督體系離不開良好的內部管理環境，特別是內部審計環境。在現行管理模式下，中國五礦針對審計監督體系進行了必要的管理創新和提升。

（一）改革內部審計組織協調模式，有效保障集團總部與下屬企業一體

結合60號文對內部審計管理的要求，根據各級次內部審計項目較多的實際情況，中國五礦確定了各級內部審計機構的審計計劃由總部審計部統籌管理的新模式。總部審計部在審核反饋下級審計機構年度內部審計計劃的基礎上，編制總體審計項目計劃，并要求下級審計機構優先實施總部審計部統一布置的審計項目。在具體實施項目時，將子企業內部審計人員納入審計項目組。這一模式變革，加強了審計體系交流協作，促進下屬企業內部審計機構更好地發揮作用，并與集團總部管控目標保持一致。

（二）加快數智化審計布局，有效保障現場審計與遠程審計一體

中國五礦審計信息系統建設采取分期分步方式，在實際運行中進行動態調整和升級，以最大程度提高系統的實用性與適應性。目前，已完成了兩期建設，作業管理、與辦公室檔案系統對接等都已有效運行。審計信息系統建設的突破性進展，為現場審計與遠程審計一體提供了有效保障。審計預警場景的不斷完善和實踐調整，將進一步提升現場審計與遠程審計一體化效果。

（三）差異化考核強底氣，有效保障發現問題與整改落實一體

中國五礦積極探索實踐內部審計差異化考核機制，將被審計單位及同級部門對審計部門年度考核打分比例降至其他同級部門的50%，由公司主要負責人對另外50%進行差異化考核，提升了內部審計工作的獨立性。此外，公司不再將審計整改完成率納入對審計部的考核，從而為審計人員掃平了發現問題必須督促完成整改的后顧之憂，也解除了審計問題不好整改便不予反映的強綁定關系；同時，將審計發現問題的整改落實情況及成效，納入直管企業問題責任部門負責人年度考評中，有效保障發現問題與整改落實一體。

綜上，中國五礦“五位一體”審計監督體系的構建，擴展了內部審計的任務和范圍，真正發揮了審計監督的職能和作用，今后工作中還將不斷加以完善，不斷促進新時代內部審計事業高質量發展，使內部審計更好地成為國家審計的有效補充和延伸，為中國五礦高質量發展保駕護航。

文章摘自《中國內部審計》雜志2026年第1期

作者： 孫玉潔

單位：中國五礦集團有限公司審計部

編輯：孫哲

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