近年來(lái)，公路工程結(jié)算審計(jì)的監(jiān)管要求持續(xù)深化。結(jié)算審計(jì)已從單一造價(jià)核查，演變?yōu)楦采w計(jì)價(jià)合規(guī)性、合同履約性和費(fèi)用真實(shí)性的綜合性審查。本文對(duì)審計(jì)核心要點(diǎn)做系統(tǒng)拆解。

一、先厘清三個(gè)概念

工程結(jié)算是施工單位與建設(shè)單位之間對(duì)已完成工程量的造價(jià)確認(rèn)，核心核查工程量和單價(jià)；工程決算是建設(shè)單位對(duì)項(xiàng)目全部投資的財(cái)務(wù)歸集，核心核查資金合法性和概算執(zhí)行情況；結(jié)算審計(jì)是對(duì)工程結(jié)算的獨(dú)立核查，結(jié)論出具后據(jù)以編制竣工財(cái)務(wù)決算，最終通過(guò)竣工決算審計(jì)完成項(xiàng)目閉環(huán)——未通過(guò)竣工決算審計(jì)的，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。

二、兩種計(jì)價(jià)模式，審核邏輯完全不同

國(guó)標(biāo)清單計(jì)價(jià)模式（以2018版《公路工程標(biāo)準(zhǔn)施工招標(biāo)文件》為代表）：中標(biāo)綜合單價(jià)具有合同約束力，審計(jì)重點(diǎn)在于變更估價(jià)規(guī)則是否執(zhí)行（"有適用清單用適用、無(wú)類(lèi)似清單參照、無(wú)清單則重新組價(jià)"三層遞進(jìn)原則），以及材料價(jià)格波動(dòng)是否觸發(fā)合同約定的調(diào)價(jià)門(mén)檻。

傳統(tǒng)定額計(jì)價(jià)模式：核心是定額套用準(zhǔn)確性——逐項(xiàng)核查子目選取是否與施工工藝匹配、換算是否準(zhǔn)確、人材機(jī)單價(jià)是否執(zhí)行合同約定的造價(jià)信息或市場(chǎng)詢價(jià)。定額計(jì)價(jià)按實(shí)計(jì)量，結(jié)算審計(jì)須以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)測(cè)數(shù)據(jù)為依據(jù)。

兩種模式的共性紅線：施工合同及補(bǔ)充協(xié)議不得背離招投標(biāo)文件實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，否則該條款對(duì)審計(jì)不具約束力，須按招投標(biāo)文件執(zhí)行。

三、六個(gè)核心難點(diǎn)深度拆解

難點(diǎn)一：土石方天然密實(shí)方與壓實(shí)方的換算

《公路工程預(yù)算定額》明確：挖方按天然密實(shí)體積計(jì)算，填方按壓實(shí)后體積計(jì)算，兩者須按換算系數(shù)折算（土方通常為1.09~1.23，具體按土類(lèi)和運(yùn)輸方式查表）。審計(jì)高頻問(wèn)題是施工單位直接按斷面方量套定額，未乘換算系數(shù)，導(dǎo)致計(jì)價(jià)虛高。

運(yùn)距界定同樣高頻爭(zhēng)議點(diǎn)：定額運(yùn)距以公里為單位，不足1公里按1公里計(jì)；超過(guò)基本運(yùn)距部分須按增運(yùn)定額計(jì)算，審計(jì)須核對(duì)棄土場(chǎng)選址變更是否辦理了變更審批。

難點(diǎn)二：路面工程實(shí)測(cè)與計(jì)量扣減

路面審計(jì)核心核查三項(xiàng)指標(biāo)：厚度——以鉆芯取樣報(bào)告與設(shè)計(jì)厚度比對(duì)，超出允許偏差須按比例扣減該結(jié)構(gòu)層綜合單價(jià)費(fèi)用；寬度——路面超出設(shè)計(jì)寬度不予計(jì)量，低于設(shè)計(jì)須按超耗比例扣減；橫坡——偏差超規(guī)范允許值時(shí)，分析其對(duì)結(jié)構(gòu)層厚度和計(jì)價(jià)的影響。

難點(diǎn)三：橋梁樁基專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)

橋梁樁基有三個(gè)高頻核減點(diǎn)：

超鉆深度：摩擦樁超鉆部分是否計(jì)價(jià)，須以設(shè)計(jì)變更通知單和監(jiān)理確認(rèn)記錄為據(jù)；缺乏變更手續(xù)的，審計(jì)一律不予認(rèn)定。

溶洞處理：設(shè)計(jì)圖紙已明確溶洞處理方案的，屬于清單內(nèi)工作內(nèi)容，按合同單價(jià)執(zhí)行；施工中因突發(fā)地質(zhì)變化所致的，須辦理變更簽證后方可計(jì)價(jià)，兩者性質(zhì)不同，審計(jì)須區(qū)分處理。

聲測(cè)管：定額中聲測(cè)管一般含于鉆孔樁子目?jī)?nèi)，不得另行套定額重復(fù)計(jì)價(jià)；清單計(jì)價(jià)模式下若聲測(cè)管清單單獨(dú)列項(xiàng)，則按清單單價(jià)執(zhí)行，審計(jì)須核查合同工程量清單的列項(xiàng)方式。

難點(diǎn)四：清單計(jì)價(jià)下的不平衡報(bào)價(jià)

施工單位在投標(biāo)中常采用不平衡報(bào)價(jià)——將預(yù)計(jì)增量的項(xiàng)目報(bào)低價(jià)、預(yù)計(jì)減量的項(xiàng)目報(bào)高價(jià)。審計(jì)判定原則：合同明確約定綜合單價(jià)不調(diào)的，按合同執(zhí)行，風(fēng)險(xiǎn)由報(bào)價(jià)方自擔(dān)；合同允許調(diào)整或變更導(dǎo)致工程量變化幅度超過(guò)約定的（如15%~20%），超出部分可啟動(dòng)單價(jià)調(diào)整，審計(jì)重點(diǎn)核查調(diào)整依據(jù)的充分性。

難點(diǎn)五：新增單價(jià)組價(jià)審核

設(shè)計(jì)變更引發(fā)新增項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)按以下步驟核查：合同有約定按約定→無(wú)約定參照類(lèi)似單價(jià)→均無(wú)則要求施工單位提交新增單價(jià)分析表。審計(jì)須重點(diǎn)核查分析表中消耗量是否低于定額合理值、材料單價(jià)是否與合同基準(zhǔn)期造價(jià)信息一致、費(fèi)率是否與合同報(bào)價(jià)口徑對(duì)齊。采用省級(jí)補(bǔ)充定額或企業(yè)定額時(shí)，審查其編制依據(jù)的合規(guī)性。

難點(diǎn)六：清單計(jì)量規(guī)則與定額計(jì)的差異量規(guī)則

兩者存在系統(tǒng)性差異，審計(jì)須以清單計(jì)量規(guī)則為準(zhǔn)。主要包括：借土填方以壓實(shí)方計(jì)量、挖方以天然密實(shí)方計(jì)量，不可直接對(duì)抵；扣除結(jié)構(gòu)物所占體積；土工合成材料按設(shè)計(jì)凈面積計(jì)量，搭接部分不另計(jì)量。計(jì)量規(guī)則適用錯(cuò)誤是常見(jiàn)的系統(tǒng)性計(jì)價(jià)偏差。

四、其他費(fèi)用審計(jì)不可輕視

其他費(fèi)用在公路項(xiàng)目總投資中占比常達(dá)20%~35%，審計(jì)要點(diǎn)如下：

征地拆遷費(fèi)：實(shí)際支付金額須與補(bǔ)償協(xié)議、收款人簽收記錄、權(quán)屬證明逐一核對(duì)；

監(jiān)理費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)：按合同約定費(fèi)率或固定總價(jià)核算，重點(diǎn)核查付款節(jié)點(diǎn)與實(shí)際完成工作量的匹配；

強(qiáng)制計(jì)取項(xiàng)（審計(jì)必查）：規(guī)費(fèi)以人工費(fèi)為基數(shù)按合同約定費(fèi)率計(jì)取；工傷保險(xiǎn)屬規(guī)費(fèi)子目；安全生產(chǎn)責(zé)任險(xiǎn)費(fèi)用計(jì)入建安工程費(fèi)，須核查保險(xiǎn)單據(jù)與費(fèi)用計(jì)取的對(duì)應(yīng)性；農(nóng)民工工資保證金按地方政策核實(shí)扣留或預(yù)留金額。

五、爭(zhēng)議處理的三條判定原則

合同約定優(yōu)先——計(jì)價(jià)方式、計(jì)量規(guī)則、變更程序凡合同有約定的，以合同為準(zhǔn)。合同顯失公平時(shí)，可參照GB50500強(qiáng)制性條文糾正。

招投標(biāo)文件優(yōu)先——合同條款與招投標(biāo)文件不一致且涉及實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的，以招投標(biāo)文件為準(zhǔn)。

實(shí)事求是——緊急搶險(xiǎn)等客觀上無(wú)法提前完整簽證的工程，憑監(jiān)理日志、施工記錄和影像資料等旁證核實(shí)認(rèn)定；事后補(bǔ)辦且與實(shí)際施工嚴(yán)重不符的簽證，一律不予認(rèn)定。

六、新業(yè)態(tài)審計(jì)要點(diǎn)提示

全過(guò)程跟蹤審計(jì)：審核節(jié)點(diǎn)前移至施工過(guò)程，對(duì)計(jì)量支付月報(bào)、設(shè)計(jì)變更、簽證實(shí)時(shí)審核，審計(jì)機(jī)構(gòu)須重點(diǎn)留存過(guò)程審核意見(jiàn)和各方簽認(rèn)記錄，形成完整證據(jù)鏈。

EPC總承包項(xiàng)目：總價(jià)合同為主，審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向功能考核和變更認(rèn)定——核查實(shí)際交付是否滿足合同功能標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)包人需求變更是否履行了合同變更審批程序、固定總價(jià)范圍內(nèi)的優(yōu)化設(shè)計(jì)節(jié)約費(fèi)用歸屬。

PPP公路項(xiàng)目：區(qū)分政府付費(fèi)與使用者付費(fèi)部分，核查可行性缺口補(bǔ)助計(jì)算基數(shù)、超額收益分成機(jī)制和績(jī)效考核扣款等條款的執(zhí)行情況。

結(jié)語(yǔ)

公路結(jié)算審計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，既要懂計(jì)價(jià)規(guī)則，也要懂施工工藝和合同法。六個(gè)核心難點(diǎn)的把控，是審計(jì)質(zhì)量的基石。做好結(jié)算審計(jì)，核心就兩件事：過(guò)程管理規(guī)范化，證據(jù)資料閉環(huán)化——把功夫下在施工過(guò)程中，把記錄留全在簽證審批鏈上，各方權(quán)益自然有保障。