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山東律協(xié)分享下:從涉稅犯罪新典型案例看虛開(kāi)案件裁判的新動(dòng)向

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作者:稅法王如僧律師,原則上只辦涉稅案件,非稅勿擾。

現(xiàn)在我們談?wù)劦诹鶄€(gè)指導(dǎo)案例。

第六個(gè)案例,它的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票看起來(lái)好像是通過(guò)借名交易的方式得到的,借名交易行為是不是虛開(kāi)呢,我覺(jué)得未必,因?yàn)槲揖娃k了好幾個(gè)這類的案件,都是認(rèn)定存在真實(shí)交易的,因此我覺(jué)得這個(gè)案例里面說(shuō)他的進(jìn)項(xiàng)是虛開(kāi)的,未必正確。

但是,今天我們就不討論它的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是不是虛開(kāi)這個(gè)問(wèn)題了,我們就暫且認(rèn)為他是虛開(kāi)的。

它的進(jìn)項(xiàng)是虛的,它的銷項(xiàng)也是虛的,那這個(gè)公司不就是一個(gè)典型的空殼公司、皮包公司了嗎,一個(gè)皮包公司虛進(jìn)虛出了,被認(rèn)定構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪,這本來(lái)就是理論界、實(shí)務(wù)界的共識(shí),沒(méi)什么爭(zhēng)議的,但為什么最高法會(huì)將這個(gè)案例頒布出來(lái),當(dāng)做指導(dǎo)案例進(jìn)行解讀呢,我想不明白。

如果我們將第一個(gè)案例跟第六個(gè)案的裁判要旨進(jìn)行對(duì)比的話,就會(huì)發(fā)現(xiàn)第一個(gè)案例里面說(shuō)到,騙稅是騙取國(guó)家已收稅款,那第六個(gè)案例里面,那個(gè)空殼公司是騙取了國(guó)家已收稅款嗎?

好像沒(méi)有騙取國(guó)家已收稅款呢,因?yàn)檫@個(gè)空殼公司的行為的社會(huì)危害性主要由它的下游受票方?jīng)Q定的,假設(shè)它的下游受票方虛受發(fā)票之后是用來(lái)逃稅的,那他這個(gè)行為很明顯是沒(méi)有造成已收稅款損失,那既然沒(méi)有造成已收稅款損失,為什么要定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪呢,大家覺(jué)得是不是有點(diǎn)問(wèn)題呀?

如果大家看得足夠仔細(xì)的話,第6個(gè)案例的裁判要旨他是這么說(shuō)的,他說(shuō)這種行為本質(zhì)上是一種騙取國(guó)家稅款的行為,用的是本質(zhì)上三個(gè)字。

那什么叫本質(zhì)上呢?

我的理解就是他實(shí)際上沒(méi)有騙取國(guó)家已收稅款,但是根據(jù)這個(gè)行為的危害性,把它視為騙取了國(guó)家已收稅款,因此就定他虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

那問(wèn)題就來(lái)了,你將虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪理解成一種騙取國(guó)家已收稅款的行為。你這個(gè)理解在對(duì)最主要的虛開(kāi)類型,最典型的虛開(kāi)類型,最應(yīng)該重點(diǎn)打擊的虛開(kāi)類型進(jìn)行解釋的時(shí)候,竟然是用本質(zhì)上這句話去解釋,要套本質(zhì)上這三個(gè)字才能解釋這個(gè)問(wèn)題,那你這個(gè)理解是不是正確的呢,還真的要打一個(gè)大大的問(wèn)號(hào)。

當(dāng)然,你也可以這么理解:

第一個(gè)點(diǎn),這是一家空殼公司,兩邊的業(yè)務(wù)都是虛的,沒(méi)有一點(diǎn)真實(shí)業(yè)務(wù),那么他肯定沒(méi)有納稅義務(wù)的,逃稅罪是以納稅人具有納稅義務(wù)為前提的,你都沒(méi)有納稅義務(wù),你怎么可能構(gòu)成逃稅罪呢?

第二個(gè)點(diǎn),你收取了開(kāi)票費(fèi),這個(gè)開(kāi)票費(fèi)歸根到底還是源自于那這13個(gè)點(diǎn)的一部分,你肯定是跟下游一塊分了這13個(gè)點(diǎn)的的某一部分,你既然不是逃,那就只能是騙了。

第三個(gè)點(diǎn),大家有沒(méi)有注意到,最高法在理解與適用里面說(shuō)到空殼公司對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有百害而無(wú)一益,空殼公司不具有納稅義務(wù),所以不具備適用虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的條件。從這句話我們是不是可以這么理解呢,虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪,它的入罪邏輯有兩個(gè):

第一個(gè)是針對(duì)于實(shí)體企業(yè)的,實(shí)體企業(yè)就要騙取國(guó)家已收稅款,才構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

第二個(gè)是針對(duì)空殼公司的,就不考慮那么多了,只要你的進(jìn)項(xiàng)是假的,銷項(xiàng)也是假的,因?yàn)槟愣紱](méi)有納稅義務(wù),因?yàn)槟愕男袨樯鐣?huì)危害性這么大,我就直截了當(dāng)?shù)亩闾撻_(kāi)增值稅專用發(fā)票罪。

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