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上篇文章和大家分享了增值稅法施行后增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)所涉四項(xiàng)業(yè)務(wù)的對(duì)比分析,本文繼續(xù)分享其他業(yè)務(wù)的對(duì)比分析。以下業(yè)務(wù)享受的優(yōu)惠屬于階段性優(yōu)惠,根據(jù)2026年第10號(hào)公告的規(guī)定,優(yōu)惠期間為2026年1月1日至2027年12月31日。
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農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料中的農(nóng)機(jī)
老政策(財(cái)稅〔2001〕113號(hào)):批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),免征增值稅,但沒有對(duì)“農(nóng)機(jī)”進(jìn)一步進(jìn)行解釋,具體范圍按照國稅發(fā)〔1993〕151號(hào)等相關(guān)文件執(zhí)行。
10號(hào)公告:批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī),免征增值稅。農(nóng)機(jī)包括不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車。
與老政策相比,10號(hào)公告進(jìn)一步明確了兩項(xiàng)屬于農(nóng)機(jī)的機(jī)械:不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車。其實(shí),根據(jù)2026年9號(hào)公告附件1《適用9增值稅稅率貨物范圍注釋》的規(guī)定,農(nóng)機(jī)是包含上述兩項(xiàng)機(jī)械的,比如:手扶拖拉機(jī)(包括不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī))屬于農(nóng)機(jī);農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械中的三輪農(nóng)用運(yùn)輸車也屬于農(nóng)機(jī)。
10號(hào)公告之所以進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)不帶動(dòng)力的手扶拖拉機(jī)和三輪農(nóng)用運(yùn)輸車屬于農(nóng)機(jī),應(yīng)該是實(shí)務(wù)中這兩項(xiàng)機(jī)械到底是否屬于農(nóng)機(jī),存在較大的爭(zhēng)議,為消除爭(zhēng)議,10號(hào)公告直接進(jìn)行明確。
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納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢
技術(shù)服務(wù)
新老政策在“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)”等問題的認(rèn)定上基本一致,但是在合同認(rèn)定的主管部門上進(jìn)行了調(diào)整,具體如下:
老政策(36號(hào)文件):納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí),須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定,并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
10號(hào)公告:納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí),須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同,到納稅人所在地省級(jí)科技、工信主管部門進(jìn)行認(rèn)定,并持有關(guān)的書面合同和科技、工信主管部門審核意見證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。
對(duì)比新老政策:老政策只需到省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定即可,而10號(hào)公告要求,需要省級(jí)科技、工信主管部門進(jìn)行認(rèn)定,增加了一個(gè)認(rèn)定主管部門:工信主管部門,進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)”的認(rèn)定,相當(dāng)于增加了認(rèn)定難度,將部分“偽技術(shù)”予以排除。
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糧食和商品儲(chǔ)備收入
針對(duì)糧食和商品儲(chǔ)備收入享受的優(yōu)惠,新老政策的變化體現(xiàn)在銷售三類特種用途糧食憑證的變化上,具體如下:
老政策(財(cái)稅字〔1999〕198號(hào)):
1.軍隊(duì)用糧:指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食。
2.救災(zāi)救濟(jì)糧:指經(jīng)縣(含)以上人民政府批準(zhǔn),憑救災(zāi)救濟(jì)糧票(證)按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。
3.水庫移民口糧:指經(jīng)縣(含)以上人民政府批準(zhǔn),憑水庫移民口糧票(證)按法規(guī)的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫移民的糧食。
10號(hào)公告:
1.軍隊(duì)用糧:指憑相關(guān)憑證按軍供價(jià)供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食。
2.救災(zāi)救濟(jì)糧:指經(jīng)縣(含)以上人民政府批準(zhǔn),憑相關(guān)憑證按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。
3.水庫移民口糧:指經(jīng)縣(含)以上人民政府批準(zhǔn),憑相關(guān)憑證按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫移民的糧食。
對(duì)比新老政策可以發(fā)現(xiàn),10號(hào)公告對(duì)于三類特種用途糧食憑證皆表述為“相關(guān)憑證”,并沒有明確相關(guān)憑證的具體內(nèi)容,實(shí)務(wù)中需要具體情況具體分析;老政策直接注明憑證的具體內(nèi)容:軍用糧票和軍糧供應(yīng)證、救災(zāi)救濟(jì)糧票(證)及水庫移民口糧票(證)。為什么用相關(guān)憑證代替具體憑證,筆者認(rèn)為隨著時(shí)代及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,老政策中規(guī)定的憑證,已經(jīng)過時(shí)或者已被淘汰,實(shí)務(wù)中,只要企業(yè)持有符合規(guī)定的憑證,就可以享受免稅優(yōu)惠。
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證券投資基金
老政策(36號(hào)文件):證券投資基金(封閉式證券投資基金,開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券,免征增值稅。
10號(hào)公告:公募證券投資基金(封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金)管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券取得的收入,免征增值稅。
10號(hào)公告相比老政策,對(duì)享受優(yōu)惠的證券投資基金的性質(zhì)進(jìn)行了明確,即只有公募證券投資基金才能享受免征增值稅的優(yōu)惠,私募基金不享受稅收優(yōu)惠。
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保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入
10號(hào)公告對(duì)一年期以上人身保險(xiǎn)的定義進(jìn)行了完善,具體如下:
老政策(36號(hào)文件):一年期以上人身保險(xiǎn),是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn),以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。
10號(hào)公告:一年期以上人身保險(xiǎn),是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)和其他年金保險(xiǎn),以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。
10號(hào)公告相比老政策,增加了一類保險(xiǎn):其他年金保險(xiǎn),使得享受優(yōu)惠政策的保險(xiǎn)產(chǎn)品種類增加,有利于保險(xiǎn)公司開展此類保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。
PS:增值稅優(yōu)惠政策銜接事項(xiàng)對(duì)比分析的后續(xù)內(nèi)容將在下一篇文章中和大家分享,敬請(qǐng)期待!
文 章 來 源:祥順企服特聘專家原創(chuàng)內(nèi)容。
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