在全球經濟快速融合與可持續發展觀念普遍被接受的背景下，ESG（環境、社會和公司治理）已成為評判企業整體能力與發展潛力的核心要素。投資者依賴企業的ESG狀況衡量其長遠投資價值與風險，管理部門引導企業加強ESG工作以促進經濟社會可持續發展，普通大眾則通過ESG信息判斷企業對社會和環境的實際貢獻。審計鑒證是指內外部審計鑒證機構對企業的ESG數據進行系統性審查、驗證，并出具書面報告以增強信息可信度的專業服務。當前ESG報告在質量與可信度上存在多方面問題，嚴重阻礙了ESG信息的有效傳遞。本文旨在通過系統分析，提出改善ESG報告審計鑒證的對策建議。

PART 01

一、ESG報告與審計鑒證的理論基礎

（一）

ESG報告的理論基礎

ESG報告的產生與可持續發展理念、多方關系原理及信息不對稱的存在密切相關。可持續發展理念強調經濟目標、環境需要與社會進步的協調平衡，要求企業在追求經濟收益的同時承擔環境保護責任和社會義務。ESG報告作為企業對外展示ESG實踐成效的主要載體，其質量與可信度直接關系到企業在金融市場的形象與資金成本。

利益相關者理論指出，企業的生存與發展依賴眾多關聯方的支持與協作，包括股東、員工、客戶、社區及供應商等。ESG報告成為企業與這些關聯方建立溝通的渠道，能夠滿足不同關聯方的信息需求，增強其信任感和配合度。比如，員工可通過查看ESG報告了解企業的員工福利計劃和職業發展路徑，消費者可依據報告內容評價企業產品的環保屬性和社會責任情況，進而影響購買選擇。

信息不對稱理論表明，市場活動中企業內外部存在信息掌握程度的差距，可能導致資源分配的低效率。ESG報告的作用在于減少企業與外部關聯方之間的信息不對稱，提升市場透明度。投資者能夠通過ESG報告獲取更多非財務性質的信息，更全面地判斷企業價值和潛在風險，從而做出合理投資決定。

（二）

ESG報告審計鑒證的理論框架

ESG報告審計鑒證的理論框架由鑒證目標、原則、程序和方法等要素構成。審計鑒證的目標在于通過以審計機構和審計人員為主體進行的專業活動來檢驗ESG報告信息的真實性、準確性和完整性，提升ESG報告在市場上的可信度，為投資人、監管方和其他利益相關者提供決策參考。

審計鑒證原則應具有獨立性、客觀性和公正性。獨立性要求以專業審計人員為主體的審計鑒證機構與被審計鑒證企業保持獨立關系，避免利益關聯；客觀性強調審計鑒證人員應依靠客觀事實和實際證據進行判斷；公正性能夠確保審計鑒證過程和結果對所有利益相關者公平對待。

審計鑒證程序通常包括計劃階段、實施階段和報告階段。在計劃階段，審計鑒證人員需詳細了解被審計鑒證企業的基本情況，明確審計鑒證范圍、目標和策略，制訂詳細計劃，收集行業信息和經營資料，評估潛在風險點。在實施階段，運用多種方法收集和分析證據，對企業內部文件、記錄、數據進行審查，實地查看生產場所和運營區域，與管理層、員工及利益相關人進行訪談。在報告階段，根據審計鑒證結果形成審計鑒證報告，對ESG報告的真實性、準確性和完整性發表專業看法。

審計鑒證方法包括文件審查、實地考察、問卷調查和數據分析等。文件審查主要是查閱企業內部策略文件、會議記錄、統計數據等資料；實地考察主要是深入企業生產車間、辦公區域等直接了解ESG情況；問卷調查主要是向員工、客戶、供應商等收集資料；數據分析則是對ESG數據進行深入挖掘和分析，發現數據間關系和異常點。

PART 02

二、國內外ESG報告審計鑒證實踐狀況

（一）

國外ESG報告審計鑒證實踐

國外ESG報告審計鑒證起步較早，積累了豐富的實踐經驗，形成了較為成熟的市場體系和操作規范。在歐美等發達經濟體，ESG理念已深度融入企業的日常經營管理及投資決策過程，大量企業主動開展ESG報告審計鑒證工作，市場對ESG報告審計鑒證服務的需求持續增長。

1.政策法規推動。歐盟發布了多項嚴格的政策法規，如《可持續金融披露條例》（SFDR），對企業的ESG信息披露及報告審計鑒證提出了明確、詳細且具有強制性的要求。這些法規促使企業高度重視ESG報告的質量和提升審計鑒證工作的水平，推動了ESG報告審計鑒證市場的規范化發展。

2.完善的行業規則和標準體系。部分國家構建了完善的行業規則和標準體系，從ESG報告的編制指南到審計鑒證的操作規范，均有明確統一的標準要求。例如，英國制定了詳細的《英國可持續發展報告指南》，為企業編制ESG報告提供了明確的指導，同時也規范了審計鑒證機構的工作流程，提高了審計鑒證結果的一致性和可比性。

3.重視利益相關人溝通。部分國家在審計鑒證過程中非常重視與不同利益相關人的溝通和互動，充分聽取各方的看法，確保審計鑒證結果能夠真實體現企業的環境、社會和治理的實際表現，滿足不同利益相關人的具體需求。這種做法增強了ESG報告的透明度和公信力。

4.存在的不足。盡管國外ESG報告審計鑒證實踐取得了顯著成效，但仍存在一定不足。比如，不同審計鑒證機構和評價機構之間使用的標準存在差異，導致部分企業在應對鑒證要求時面臨困擾，增加了企業的合規成本和具體操作的復雜程度。

（二）

國內ESG報告審計鑒證實踐

我國ESG報告審計鑒證實踐起步較晚，但近年來處于加速發展階段。隨著經濟增長模式的轉型、綠色金融的發展以及監管單位對企業社會責任的持續關注，越來越多的企業開始認識到ESG報告的價值，逐漸發布ESG報告并尋求相應的審計鑒證服務。

目前，我國中央企業和一些上市公司在ESG報告審計鑒證方面起到了引領示范作用。例如，中石化、中國電子等大型國有企業每年都會發布ESG報告，在ESG報告編制和審計鑒證活動中，其結合自身行業特點和企業戰略目標，持續完善ESG管理體系，同時主動尋求第三方審計鑒證服務，提升ESG報告的公信力和透明度，提升報告整體質量，為行業樹立了良好榜樣。

但是我國企業ESG報告審計鑒證工作也仍然存在諸多現實問題，如政策規范不夠健全、缺乏統一審計鑒證標準，專業人員相對缺乏、企業認知尚存偏差等，這些問題限制了該項工作的良性發展。

PART 03

三、我國ESG報告審計鑒證工作存在的問題及成因分析

（一）

相關制度規定尚未明確

我國ESG報告審計鑒證制度規定不夠健全的原因主要有兩個方面：一方面，ESG報告審計鑒證在我國的發展時間不長，相關部門對該領域的研究不夠深入，因此相關制度規定尚未出臺或存在完善空間。另一方面，隨著我國經濟社會的發展，企業經營形態和業務創新不斷出現，ESG相關新的問題也在持續產生，相關規定出臺的速度很難跟上行業發展的節奏，進而落后于實踐需要，不能有效引導市場行為；同時，伴隨著新興產業的迅猛發展，人工智能、區塊鏈等行業領域在ESG方面也遇到新的挑戰和問題，但是目前的法規制度還沒有覆蓋這些新興領域制定出相應的規范內容。

（二）

審計鑒證機構專業能力和獨立性不足

ESG報告審計鑒證涉及多個領域的知識，包括環境科學、社會學、會計學和審計學等，要求審計人員具有復合型的專業素養。然而，目前很多企業審計人員在環境和社會議題方面的知識儲備相對薄弱，對國際通行的ESG標準和審計方法掌握不足。部分審計鑒證機構在開展ESG報告審計鑒證工作時，難以運用專業知識準確判斷企業ESG信息的真實性、準確性與完整性，在一定程度上限制了審計工作的深度與質量。

在獨立性層面，審計鑒證機構面臨多方面的挑戰：一是部分審計鑒證機構與被審計鑒證企業之間存在利益關聯，如有合作關系、股權關系或其他經濟利益往來，這可能導致審計鑒證機構在審計活動中難以保持客觀立場，為維護自身利益而降低審計要求，甚至出具不恰當的審計鑒證意見；二是審計鑒證市場競爭激烈，部分機構為爭取更多項目，可能遷就被審計企業的非正常需求，影響審計鑒證的獨立公正；三是目前我國對審計鑒證機構的監督機制尚未健全，對機構獨立性的約束力度有限，使部分機構在面對利益誘惑時容易違背獨立性原則。

（三）

報告信息質量和可比性欠佳

當前ESG報告領域普遍缺乏有效的審計鑒證機制，不同企業的ESG報告在內容構成與格式編排方面存在較大差別，缺乏統一的規范要求和標準框架，導致信息之間的可比性不足。由于標準依據的缺失，企業在編制報告階段常常采取各自為政的做法，不僅進一步削弱了ESG報告的信息質量，也使得同行業內的企業之間難以開展有效的ESG報告比較分析。

PART 04

四、完善我國ESG報告審計鑒證體系的對策建議

（一）

完善相關制度規定

1.明確ESG報告的編制內容和格式要求。

政府相關機構應設定詳盡的ESG報告編制指南，規定企業必須公示的關鍵信息內容。在環境維度，要求企業公示污染物的種類、排放量、治理措施及節能目標的進展；在社會維度，需要說明員工權益的保障機制、社區參與活動的具體內容及效果；在治理維度，規定企業應公開公司治理架構、內控制度的運行狀態等信息。例如，歐盟發布的《可持續金融披露條例》，針對企業的ESG信息披露工作報告的審計鑒證，提出了明確、詳盡且具有強制性質的要求，推動企業高度關注ESG報告本身的質量以及報告的審計鑒證工作水平。我國可借鑒此類做法，制定適合我國國情的詳細規則。

2.規范審計鑒證程序。

建立統一的審計鑒證準則操作規范，明確審計鑒證機構的職責范圍、權限邊界以及審計鑒證工作的流程步驟、操作方法，明確審計鑒證機構在審核工作中應當使用的抽樣技術、證據的收集規范等，保障審計鑒證工作的科學性和規范性。英國制定了詳細的可持續發展報告的具體指南，為企業編制ESG報告提供了清晰的指引，我國可參考其經驗完善相關規范。

3.強化對違規行為的懲處。

明確企業與審計鑒證機構在ESG報告審計鑒證過程中的法定職責，針對企業虛假披露ESG信息、審計鑒證機構出具不實報告等違規情況設定嚴格的處罰措施，增加企業審計鑒證機構的違規成本，促使其嚴格遵守法規規則的要求。

（二）

加強審計鑒證機構能力建設

1.重視專業人才培養。

審計機構應采取多樣化措施提升審計人員的綜合素質。一方面，加強內部培訓活動，定期組織審計人員參加ESG相關知識的專題培訓課程，邀請行業資深專家開展專題講座，詳細介紹國際主流的ESG準則和審計技術方法，增加審計人員的專業知識儲備；另一方面，支持審計人員參與外部培訓和學術研討活動，擴展專業視野并掌握行業最新發展動態。例如，普華永道等國際知名審計機構經常組織內部培訓，并鼓勵員工參加國際ESG研討會，提升員工專業能力。國內審計機構可借鑒此類做法，加強人才培養。

2.確保審計機構獨立地位。

優化內部管理機制，建立完善的內部監督制度體系，強化審計業務的質量控制流程，對審計項目實行全流程的跟蹤監督機制，及時識別并修正可能損害獨立性的潛在問題。同步推進審計機構的職業道德建設工作，增強審計人員的職業操守意識，使其主動遵守獨立性的基本原則。此外，監管單位需要加大對審計機構的監督力度，設立嚴格的準入標準和退出制度，對違反獨立性要求的審計機構實施嚴厲懲處，情節嚴重者直接撤銷其執業許可資質。

3.推進產學研協作。

審計機構應當主動聯合高校和研究機構，共同推進產學研協作項目，培育具有會計審計背景同時熟悉環境社會治理知識的復合型人才。例如，德勤與部分高校合作開展ESG審計研究項目，為學生提供實踐機會的同時，也為自身儲備了專業人才，國內審計機構可借鑒此類模式加強產學研合作。

（三）

提升報告信息質量和可比性

1.制定統一編制規范與披露準則。

相關部門需要加快制定統一的報告編制規范與披露準則，可參考國際上成熟國家的有效做法并融合本土的具體情況，形成具備全面性、科學屬性和可操作屬性的標準框架，清楚界定各項指標的計算規則與披露的明確要求。例如，相關部門可統一設定碳排放信息的統計方式和核算規則，確保不同企業的數據具備可比較的底層基礎；還可協同推進規范員工福利數據披露的內容組成和表達形式，讓投資者準確了解企業在員工權益保障層面的實際情況。

2.增強企業ESG管理體系能力建設。

企業應提高對ESG報告的重視程度和落實力度，設立專門的ESG管理部門或專職崗位人員，負責ESG信息的收集整理過程和報告文件的具體編寫任務，嚴格管控內部數據質量的監督程序，保證數據的準確屬性和完整狀態。同時主動委托第三方獨立審計機構對ESG報告實施專業審查程序，提升報告的信任級別和社會認可度。例如，中石化、中國電子等大型國有企業結合自身行業特點和企業戰略目標，持續完善ESG管理體系，提升報告整體質量，其他企業可借鑒其經驗加強自身ESG管理。

3.完善監管檢查管理機制。

監管單位需要完善對企業ESG報告的檢查管理機制，對不符合標準條款的報告要求企業立即進行整改調整，引導企業持續優化報告的質量表現狀態。例如，證監會可定期對企業ESG報告進行檢查，對存在問題的企業責令整改，促進企業提升報告質量。

文章摘自《中國內部審計》雜志2025年第11期

作者：許東峰

單位：中國電子系統工程第四建設有限公司

編輯：孫哲

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